Изменения в учетной политике арендатора и проводки в учете при переходе на ФСБУ 25/2018 в 2022 году

Не применять стандарт к определенным договорам

Арендаторы, так же как и арендодатели, вправе не применять ФСБУ 25/2018 к договорам, исполнение которых истекает до 31 декабря 2022 года включительно (п. 51 ФСБУ 25/2018). 

Об этом нужно написать в учетной политике, а в приложении к учетной политике дать список таких договоров.

Также новый стандарт не применяется к договорам, исполнение которых началось до 2022 года (п. 52 ФСБУ 25/2018). Но на это имеют право только компании – арендаторы и арендодатели – которые имеют право на упрощенное ведение бухучета.

Об этом такие фирмы тоже должны написать в учетной политике и приложить к ней перечень таких договоров.

Причем проще написать так:

Организация применяет ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», утвержденный приказом Минфина от 16.10.2018 № 208н, в отношении договоров аренды, исполнение которых начинается с 1 января 2022 года.

Основание: пункт 52 ФСБУ 25/2018.

Как переходить на новый порядок учета аренды

Для арендатора ФСБУ 25/2018 предусматривает 2 способа перехода на новый порядок учета: ретроспективный (п. 49 ФСБУ 25/2018) и упрощенный (п. 50 ФСБУ 25/2018).

Ретроспективный способ считается очень трудоемким, поэтому вряд ли кто откажет себе в применении разрешенного упрощенного способа. Его суть в упрощенном (одномоментном) порядок признания и оценки права пользования активом (ППА) и обязательства по аренде при переходе на ФСБУ 25/2018 (п. 50 ФСБУ 25/2018).

В учетной политике напишите так:

Организация ретроспективно не отражает последствия изменения учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», утвержденного приказом Минфина от 16.10.2018 № 208н. По каждому договору аренды организация на 31 декабря 2021 года единовременно признает право пользования активом и обязательство по аренде с отнесением разницы на нераспределенную прибыль.

Основание: пункты 49 и 50 ФСБУ 25/2018.

Перечень договоров, по которым меняете объекты учета, также перечислите в приложении к учетной политике.

Решение об упрощенном порядке учета аренды

К определенным договорам арендатор вправе применять упрощенный порядок учета аренды по ФСБУ 25/2018 (п. 11 и 12 ФСБУ 25/2018).

Решение о применении упрощенного способа учета тоже закрепите в учетной политике.

Для применения упрощенного способа учета аренды в 2022 году нужно:

• определить предметы аренды и группы предметов аренды, которые не отражаются в качестве ППА;
• установить порядок признания арендных платежей в качестве расхода – равномерно или иным способом.

В учетной политике можно написать так:

При выполнении условий, установленных пунктом 12 ФСБУ 25/2018, в случаях, перечисленных в подпунктах «а», «б» и «в» пункта 11 ФСБУ 25/2018 организация не признает предмет аренды в качестве права пользования активом и не признает обязательство по аренде.

В случае, указанном в подпункте «а» пункта 11 ФСБУ 25/2018, организация применяет пункт 11 ФСБУ 25/2018 в отношении группы однородных по характеру и способу использования предметов аренды, перечисленных в приложении к приказу.

В случаях, указанных в подпунктах «б» и «в» пункта 11 ФСБУ 25/2018, организация применяет пункт 11 ФСБУ 25/2018 в отношении каждого предмета аренды по перечню договоров и предметов аренды, указанных в приложении к приказу.

При применении пункта 11 ФСБУ 25/2018 арендные платежи признаются в качестве расхода равномерно в течение срока аренды.

Основание: пункты 11 и 12 ФСБУ 25/2018.

Как применять новый стандарт арендатору с упрощенным бухучетом

Арендаторы с упрощенными способами бухучета вправе применить упрощенный порядок расчета фактической стоимости ППА и упрощенный порядок оценки обязательства по аренде (п. 13, 14 ФСБУ 25/2018).

ППА включает в себя только первоначальную оценку обязательства по аренде и арендные платежи, внесенные на дату предоставления предмета аренды и до нее. А первоначальная оценка обязательства – только номинальную стоимость арендных платежей.

Свое решение такие организации также обязаны закрепить в учетной политике.

Написать можно так:

Организация рассчитывает фактическую стоимость права пользования активом исходя из подпунктов «а» и «б» пункта 13 ФСБУ 25/2018.

Организация первоначально оценивает обязательство по аренде как сумму номинальных величин будущих арендных платежей на дату этой оценки.

Основание: пункты 13 и 14 ФСБУ 25/2018.

Какие сделать проводки в межотчетный период

Итак, напомним. Арендатор на дату предоставления предмета аренды одновременно признает в бухучете два объекта: обязательство и актив.

Обязательство – это стоимостная оценка обязательства по аренде. После принятия к учету величина обязательства по аренде увеличивается на начисляемые проценты и уменьшаются на уплаченные арендные платежи.

В качестве актива выступает стоимостная оценка права пользования активом (предметом аренды) (ППА). После принятия к учету его стоимость погашается путем начисления амортизации.

Согласно упрощенному порядку перехода на ФСБУ 25/2018 арендатор должен признать единовременно на 01 января 2022 года:

• обязательство по аренде по приведенной стоимости оставшихся не уплаченными арендных платежей, дисконтированных по ставке, по которой арендатор привлекал или мог бы привлечь заемные средства на сопоставимых с договором аренды условиях на 1 января 2022 года;
• ППА - по справедливой стоимости (если в конце аренды предусмотрен переход к арендатору права собственности на предмет аренды) или в сумме признанного обязательства по аренде (если перехода права собственности не будет).

1 января 2022 года арендатору в учете нужно сделать такие проводки:

Дебет 01  Кредит 76

-  учтены ППА и обязательство по аренде;

Дебет 84 (76)  Кредит 76 (84)

 -  отражена корректировка обязательства по аренде (при необходимости);

Дебет 01 (84) Кредит 84 (01)

- отражена корректировка ППА (при необходимости).

Если же по договору лизинга предмет лизинга учитывался у лизингополучателя, то вместо признания ППА и обязательства по аренде нужно сделать корректировку их стоимостей:

Дебет 02, субсчет лизинг   Кредит 01, субсчет лизинг

 -   списана амортизация, начисленная по предмету лизинга;

Дебет 01, субсчет ППА  Кредит 01, субсчет лизинг    

- предмет лизинга переклассифицирован в ППА;

Дебет 01, субсчет ППА (84)    Кредит 84 (01, субсчет ППА)

- отражена корректировка ППА (при необходимости).

Дебет 76, субсчет лизинг   Кредит 76, субсчет обязательство по аренде

 - задолженность по лизингу переклассифицирована в обязательство по аренде;

Дебет 84 (76, субсчет обязательство по аренде)  Кредит 76, субсчет обязательство по аренде (84)

-  отражена корректировка обязательства по аренде (при необходимости).