Из гуманных побуждений

Когда поправки в кодекс были еще проектом, то в повестке Госдумы они неизменно значились как направленные на «гуманизацию уголовно-правовых норм». Но в отношении кары за налоговые преступления особой гуманизации в законе от 8 декабря 2003 г. № 162-ФЗ нет.

Все имеющиеся послабления сводятся к некоторому уменьшению срока лишения свободы, к возможности вместо него отделаться штрафом, а в некоторых случаях – деятельным раскаянием. Зато ужесточений хоть отбавляй: и новые виды преступлений, и повышение штрафов за старые.

Налоговым агентам посвящается

До сих пор об уголовной ответственности за неисполнение обязанностей налогового агента кодекс не упоминал. Теперь ей посвящена отдельная статья, точнее, две: одна явно, а другая скрыто.

По новой статье 199.1 карается «неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и сборов» в крупном или особо крупном размере. В первом случае можно поплатиться штрафом от 100 до 300 тысяч рублей или свободой максимум на два года. Во втором случае штраф доходит до 500 тысяч рублей, а пребывание в местах не столь отдаленных может затянуться на шесть лет.

При этом крупной считается сумма больше 500 тысяч рублей за три любых финансовых года подряд, и то лишь если она составляет больше 10 процентов причитающихся бюджету налогов. Правда, как только укрытое от бюджета превысит 1,5 миллиона рублей, проценты считать уже никто не станет.

Особо крупный размер преступление приобретает, если бюджет за три финансовых года подряд недосчитался больше 2,5 миллиона рублей и при этом не меньше 20 процентов подлежащих перечислению налогов. Или если налоговый агент обманул бюджет больше чем на 7,5 миллиона рублей.

Обязательное наличие личной заинтересованности директора или главбуха, без которой преступления не будет, порядком осложняет налоговым милиционерам задачу. Если, конечно, учредитель и директор (а иногда и главбух) – не одно и то же лицо. Заинтересованность учредителя, например, в выплате зарплаты «в конвертах» понятна: экономия на ЕСН, на который он тратит фактически собственные деньги. По той же причине не составит труда доказать и личную заинтересованность предпринимателя.

В чем может заключаться личный интерес наемных директора и главбуха, согласитесь, трудно представить. Но, выдавая часть зарплаты «вчерную», расслабляться им не стоит. Все дело в новой редакции 198-й статьи кодекса.

До сих пор по ней судили только граждан, скрывающих свои доходы от налогообложения. Теперь преступление названо иначе: уклонение от уплаты налогов и сборов с физлиц. Сформулировано так, что, выходит, неважно, кто уклонился: сам гражданин или его налоговый агент.

Несмотря на то что последний на самом деле налог не платит, а всего лишь удерживает и отдает бюджету, шанс попасть под 198-ю статью у него все же есть. Уголовный кодекс в примечании к статье 199 теперь утверждает, что налоговые агенты именно «уплачивают» удержанный налог. Да и в названии статьи 226 Налогового кодекса говорится об «уплате налога налоговыми агентами».

Чтобы подпасть под 198-ю статью, бюджету теперь нужно задолжать больше 10 процентов причитающегося ему налога, но не меньше 100 тысяч рублей за три года подряд. Это, а также налоговый долг больше чем в 300 тысяч рублей обернутся штрафом от 100 до 300 тысяч рублей или заключением не больше чем на год. Если недоимка превысит 500 тысяч рублей и составит больше 20 процентов налога или просто миллиона рублей, то штраф может дойти до 500 тысяч рублей, а срок – до трех лет.

Знаем точно

Теперь точно известно, за что можно угодить в ряды налоговых преступников. Пресловутое «уклонение иным способом» из 198-й и 199-й статей кодекса исчезло. А значит, больше не будет уголовных дел из-за банальных бухгалтерских ошибок или временных финансовых затруднений у фирмы. Умысел, без которого налогового преступления нет, полиции доказать в суде обычно не удавалось, но неприятностей жертвам недоразумений все равно хватало.

Отныне уголовно наказуемо уклонение от уплаты налогов и сборов всего двумя способами. Это непредставление налоговой декларации или других обязательных по закону документов и включение в них заведомо ложных сведений. И лишь в том случае, если бюджет в итоге недосчитается крупных и особо крупных сумм. Определяются они так же, как и у налоговых агентов, да и наказание за уклонение от уплаты налогов с фирм (по ст. 199) точь-в-точь такое же, как и по статье 199.1.

Но есть одна особенность: по 199-й статье более строгая кара (до полумиллиона рублей штрафа или до шести лет заключения) предусмотрена за уклонение не только в особо крупном размере, но и «группой лиц по сговору». В милиции же, как известно, склонны считать, что любые налоги на фирмах утаиваются не иначе как по сговору директора и главбуха. К счастью, чтобы убедить в этом суд, доказательств у милиционеров хватает не всегда.

Держите имущество на виду

Под «иные способы» до сих пор подпадали и многие из попыток обойти арест, наложенный налоговиками на банковские счета. Например, использование для расчетов вновь открытого счета, пока о нем не стало известно инспекции, или проведение их через счета третьих лиц.

Теперь эти и подобные действия «перешли» в новую статью – 199.2. Там они называются «сокрытием денежных средств либо имущества, за счет которых должно производиться взыскание налогов и сборов». Отвечать за это будет не только директор, но и собственник, и «иные лица, выполняющие управленческие функции в организации», а также предприниматели. Им грозит штраф от 200 до 500 тысяч рублей или лишение свободы максимум на пять лет.

Заметьте, что способы «сокрытия» в этой статье не названы. А значит, милиционеры вполне могут попытаться «подтянуть» под нее проведение любых расходных операций фирмой, с которой налоговики пытаются взыскать налоговую недоимку. Исключением, впрочем, должны быть те операции, которые проводятся до погашения долгов перед бюджетом. Они названы в статье 855 Гражданского кодекса.

Явиться и покаяться

Нашумевшая отмена возможности избежать уголовного наказания, погасив недоимку (деятельно раскаявшись), на самом деле касается только тяжких налоговых преступлений. К ним относится уклонение от уплаты налогов с фирм той самой «группой лиц по сговору» или в особо крупном размере. Да еще и «особо крупное» неисполнение обязанностей налогового агента. От ответственности за эти преступления не увернуться, но ее можно смягчить – явившись с повинной.

Все остальные налоговые преступления – небольшой и средней тяжести. А по новой редакции статьи 75 Уголовного кодекса деятельное раскаяние освобождает от ответственности и за те и за другие. Правда, явка с повинной для этого обязательна.

Другие наказания

Изменились и другие важные статьи Уголовного кодекса, в основном по все тому же принципу: срок меньше, штраф больше. Мы свели новые наказания в таблицу.

Выбор между лишением свободы и штрафом, как и по налоговым преступлениям, остается за судьей. Причем штраф может быть назначен не в конкретной сумме, а в размере зарплаты или другого дохода за определенный период времени.

Наталия ЗАЙЦЕВА