Итоги-2021. НДФЛ, налог на прибыль и НДС

Налог на доходы физических лиц

Главная поправка 2021 года – введение в действие прогрессивной шкалы налогообложения НДФЛ. Именно из-за этого были изменены формы отчетности, налоговики весь год издавали разъяснения по заполнению 6-НДФЛ.

6-НДФЛ актуализировали

В 2021 году объединили справку 2-НДФЛ и расчет 6-НДФЛ. «Сведения о доходах физического лица», так называлась прежняя форма 2-НДФЛ, стали Приложением № 1 в составе Расчета 6-НДФЛ. 

Расчет подается в налоговую ежеквартально, эту форму уже сдавали на I квартал, полугодие и девять месяцев 2021 года. Но как раз после окончания III квартала налоговики приказом от 28 сентября 2021 года № ЕД-7-11/845@ обновили 6-НДФЛ и порядок ее заполнения. 

Кроме технических изменений, таких как замена штрих-кодов и кодов периодов, в форму добавили новые строки для отражения в них заработка высокооплачиваемых работников. Тех, с чьей заработной платы нужно удержать НДФЛ по повышенной ставке – 15%.

Еще одно, очень важное новшество повлияло на форму 6-НДФЛ. Оно связано с тем, что с 2021 года налог на прибыль, удерживаемый с дивидендов, которые получила российская организация, зачитывается при расчете НДФЛ с доходов налогоплательщика – резидента РФ от долевого участия в российской организации (п. 3.1 ст. 214 НК РФ).

В Расчет 6-НДФЛ ввели поля для тех, кто засчитывает налог на прибыль при расчете НДФЛ.

В отличие от ежеквартальной 6-НДФЛ справка по форме 2-НДФЛ подается в налоговую один раз в год. В новом формате ее нужно сдавать впервые по итогам 2021 года. Причем 2-НДФЛ нужно заполнить отдельно по каждому работнику, которому компания выплачивала доход. 

Согласно письму ФНС России от 6 октября 2021 года № БС-4-11/14126@ в справке о доходах и суммах налога физического лица нужно указывать заработную плату, которая начислена и фактически выплачена работнику на дату представления расчета по форме 6-НДФЛ. Заработную плату, которую сотрудник фактически не получил на дату сдачи 6-НДФЛ, в справке о доходах и суммах налога согласно приложению № 1 к расчету по форме 6-НДФЛ указывать не нужно.

Собственный КБК

С 1 января 2021 года вступила в силу новая редакция пункта 1 статьи 224 Налогового кодекса. С доходов, которые за год превышают пять миллионов рублей, нужно рассчитать и заплатить в бюджет НДФЛ по ставке 15%.

Имейте в виду, что дивиденды не нужно включать в общую налоговую базу. ФНС России в письме от 4 августа 2021 года № СД-4-11/11028@ разъяснила, как заполнить справку о доходах по дивидендам, если их сумма больше пяти миллионов рублей. 

Например, если размер дивидендов от долевого участия в российской организации составляет девять миллионов рублей, то ее нужно отразить в двух Приложениях «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» отдельно. Перечислять налог по повышенной ставке нужно по собственному КБК 182 1 01 02080 01 1000 110, введенному приказом Минфина России от 12 октября 2020 года № 236н.  

Налог на прибыль

Нельзя назвать щедрыми поправки в НК РФ в части разрешенных расходов. Но любые, даже незначительные суммы важно учесть в налоговой базе по прибыли. Никакой директор не будет рад переплате по налогу на прибыль.

Инвентаризация резерва

Федеральным законом от 23 ноября 2020 года № 374-ФЗ установлены новые правила инвентаризации резерва на выплату премий по итогам года. Они выгодны всем, кто создает подобный резерв. Теперь можно не завышать налоговую базу по прибыли отчетного года на остатки резерва.

По новым правилам инвентаризацию резерва можно проводить после окончания налогового или отчетного периода, но до момента представления декларации за этот период. Разницу можно включать в состав внереа­лизационных доходов или расходов периода, а не I квартала текущего года.

Списание «коронавирусного» кредита

Проценты по «коронавирусным» кредитам можно учитывать в 2021 году по мере их оплаты. 

Это разрешено Федеральным законом от 13 июля 2020 года № 204-ФЗ в отношении процентов по льготным займам, полученным с целью: возобновления деятельности в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 16 мая 2020 года № 696; поддержки и сохранения занятости в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 2 апреля 2020 года № 422. 

Порядок учета процентов распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2020 года по 31 декабря 2021 года.

Два случая для инвествычета

Первый случай касается расходов на НИОКР. С 1 января 2021 года у компаний появилось право применить инвестиционный вычет в размере расходов на НИОКР. 90% таких трат можно отнести на уменьшение налога на прибыль в региональный бюджет, а 10% – в федеральный. 

Второй случай касается доходов от продажи основных средств. С 2021 года можно уменьшать доходы от продажи ОС, по которому компания применила инвествычет. Это работает и в ситуации, когда компания заявила вычет, потом лишилась на него права, затем реконструировала объект или провела капвложения, а уже после всего этого приняла решение о продаже. Это допускает пункт 7 статьи 286.1 Налогового кодекса в редакции Федерального закона от 9 ноября 2020 года № 368-ФЗ.

Госпомощь без налогообложения

В базе по налогу на прибыль не учитывается стоимость работ, услуг, прав, которые получены безвозмездно по закону: от органов власти и корпорации развития МСП (Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ) и от организаций, осуществляющих функции по поддержке экспорта (на основании Федерального закона от 8 декабря 2003 г. № 164-ФЗ).

Если в 2019 и 2020 годах компания получила господдержку и уплатила с нее налог, теперь у нее появилось право подать уточненные декларации или уменьшить текущую налоговую базу на сумму этих доходов.

В отчете за 2021 год доходы, которые исключили из облагаемых, нужно отразить по строке 400 Приложения № 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ). 

Изменения были внесены в Налоговый кодекс Федеральным законом от 2 июля 2021 года № 305-ФЗ. В Кодекс был добавлен новый подпункт 61 к пункту 1 статьи 251 НК РФ. Он вступил в силу 2 июля 2021 года и применим к правоотношениям, возникшим с 1 января 2019 года.

Налог на добавленную стоимость

На НДС повлияли несколько изменений 2021 года. Так, из-за введения системы прослеживаемости товаров обновились формы счетов-фактур, книги покупок и продаж и налоговой декларации по НДС. 

Актуальность корректировочного счета-фактуры

С 1 октября 2021 года приказом ФНС России от 12 октября 2020 года № ЕД-7-26/736@ введены в действие новая форма корректировочного счета-фактуры и порядок ее заполнения.

По новым правилам в корректировочном документе нужно делать столько записей о корректировке, сколько их было сформировано в ранее выставленных счетах-фактурах.

В графе 1 единого корректировочного счета-фактуры должны быть данные из всех счетов-фактур, по которым нужны изменения. Для этого необходимо сформировать отдельные строки, даже если у товаров, работ, услуг одинаковые наименование и цена, в соответствии с письмом ФНС России от 17 августа 2021 года № СД-4-3/11571@.

Кроме этого, приказом от 12 октября 2020 года № ЕД-7-26/736@ ФНС России «подогнала» электронный формат корректировочного счета-фактуры под утвержденный ранее бумажный стандарт, добавив в форму элемент с сокращенным наименованием «­ПорНомТовВСЧФ». Этот элемент необязательный. 

При составлении единого корректировочного счета-фактуры в нем в отдельных позициях указываются данные из всех корректируемых счетов-фактур.

Льготы по НДС 

В соответствии с Федеральным законом от 23 ноября 2020 года № 375-ФЗ льгота по НДС в отношении племенной животноводческой продукции действует до конца 2022 года.

С 1 июля льготная ставка НДС 10% распространена на ракообразные морские мороженые и немороженые продукты, печень и молоки рыбы: мороженые, свежие или охлажденные. Льгота установлена Постановлением Правительства РФ от 27 апреля 2021 года № 656.

От НДС освобождены спецавтомобили для людей с ограниченными возможностям по Постановлению Правительства РФ от 18 сентября 2020 года № 1480.

Из-под НДС выведено более 20 позиций медицинских товаров в соответствии с постановлениями Правительства РФ от 30 сентября 2015 года № 1042, от 1 октября 2020 года № 1574.

Сделки с иностранными поставщиками 

С 1 октября 2021 года российскому покупателю нужно удерживать НДС, если иностранный поставщик зарегистрирован в российской налоговой, то есть у него есть присвоенные в России ИНН и КПП. Это требование появилось в Налоговом кодексе в соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 2 июля 2021 года № 305-ФЗ. 

Особый порядок определения налоговой базы

Электроника и бытовая техника, приобретенная для перепродажи у физлиц, по перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 13 сентября 2021 года № 1544, облагаются НДС в особом порядке. Налоговая база рассчитывается как разница между ценой, определяемой в соответствии со статьей 105.3 Налогового кодекса, с учетом налога и ценой приобретения. 

Продажа имущества банкротов 

С 1 января 2021 года не нужно платить НДС с реализации имущества банкрота. Освобождение касается не только имущества, отнесенного к конкурсной массе, но и товаров, работ, услуг, которые банкроты реализовывали в процессе своей деятельности. 

Опасные контрольные соотношения

 ИФНС не примет расчет по страховым взносам с ошибками, указанными в пункте 7 статьи 431 Налогового кодекса, и декларацию по НДС, если в ней не выполняются контрольные соотношения.