Импорт товаров: таможенный НДС

Кто платит НДС на таможне

Под импортом товаров понимают их ввоз на таможенную территорию России из-за границы без обязательства об обратном вывозе.

НДС при импорте товаров представляет собой входной налог, который образуется в результате покупки товара у иностранного поставщика (импортера) при ввозе товаров в Россию.

Правила уплаты налога при ввозе товаров в Россию зависят от страны, из которой ввозите товар: входит она в ЕАЭС или нет. От этого зависит, кто (собственник или декларант), в какой срок и где (на таможне или в налоговой инспекции) его платит, а также по какой формуле рассчитывается налоговая база и куда и какой сдавать отчет.

Платить НДС при ввозе товаров из-за границы должны все импортеры, даже те, кто использует освобождение от НДС.

Ставки НДС при импорте товаров

Товары облагаются НДС по ставке 10 или 20 процентов.

В исключительных случаях применяется нулевая ставка. Перечень товаров определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 165 НК РФ. Также нулевая ставка применяется, если целью ввоза является не свободное обращение, а переработка товара с последующим вывозом результата переработки.

От уплаты НДС освобождены значимые товары, не производимые на территории России. Перечень приведен в статье 150 НК РФ и постановлениях Правительства, принятых в дополнение к данной статье.

Также не облагается НДС транзит товаров через РФ (п. 1 ст. 151 НК РФ).

Таможенные платежи

НДС на таможне платят импортеры, покупающие товары у поставщиков из иностранных государств, не входящих в ЕАЭС. Налог нужно заплатить в особом порядке: не по итогам того налогового периода, в котором товары были ввезены в Россию, а одновременно с уплатой других таможенных платежей.

По общему правилу таможенные платежи уплачиваются за счет средств авансовых платежей, ранее внесенных на лицевой счет плательщика (ч. 2 ст. 28 Федерального закона от 3 августа 2018 г. № 289-ФЗ).

Денежные средства могут быть использованы при уплате:

• НДС на товары, ввозимые на территорию РФ;
• вывозных таможенных пошлин;
• ввозных таможенных пошлин;
• таможенных пошлин, налогов в отношении товаров для личного пользования;
• специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин;
• предварительных специальных, предварительных антидемпинговых и предварительных компенсационных пошлин;
• таможенных сборов;
• утилизационных сборов;
• денежного залога в обеспечение уплаты таможенных и иных платежей.

Таможенная стоимость товара

От размера таможенной стоимости зависит сумма НДС к уплате в бюджет и таможенных пошлин (п. 1 ст. 160 НК РФ, ст. 51, п. 1 ст. 52 ТК ЕАЭС).

Таможенная стоимость импортированных товаров указывается в декларации на товары и в декларации таможенной стоимости (пп. 7 п. 1 ст. 2, п. 14 ст. 38, ст. 106 ТК ЕАЭС). Она определяется исходя из цены по договору с учетом дополнительных начислений, указанных в пункте 1 статьи 40 ТК ЕАЭС (п. 1, п. 3 ст. 39 ТК ЕАЭС).

Так, Минфин в письме от 4 июля 2024 г. № 27-01-21/62500 назвал два условия включения лицензионных и иные подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности в таможенную стоимость товаров.

Лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, включая роялти, платежи за патенты, товарные знаки, авторские права могут включаться, а могут не включаться в таможенную стоимость товаров в качестве дополнительных начислениях к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары.

По Таможенному кодексу ЕАЭС роялти включают в фактически уплаченную цену товара при одновременном соблюдении двух условий.

Первое: отношение роялти к ввозимым товарам.

Например, решение о включении в цену роялти за ноу-хау принимается на основе анализа того, установлено ли условиями использования ноу-хау требование об использовании ввозимых товаров в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг.

Если импортер может приобретать товары и у других поставщиков, то это условие не выполняется.

Второе: уплата роялти в качестве условия продажи ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС.

Вывод о невыполнении этого условия может быть сделан, если у покупателя есть возможность приобретения товаров на тех же условиях, что и ввозимые товары, но без использования объектов интеллектуальной собственности и, соответственно, без уплаты роялти.

Срок уплаты таможенного НДС

Срок уплаты НДС зависит от таможенной процедуры. Самая частая процедура - это выпуск товаров для внутреннего потребления (в свободное обращение), она требует уплаты НДС до выпуска товаров, если у импортера нет налоговых и таможенных льгот.

Если в отношении ввозимых товаров установлены ограничения по пользованию, то при нарушении таких ограничений срок уплаты налога – первый день совершения нарушения.

Если товары помещены под таможенную процедуру временного ввоза, НДС платят до выпуска товаров при условии уплаты всех ввозных таможенных пошлин и налогов за весь срок временного ввоза.

Иногда выпуск товаров производят и до подачи таможенной декларации. В этом случае срок уплаты НДС – не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем выпуска товаров.

Как рассчитать сумму ввозного НДС

Как рассчитать сумму НДС, которую нужно заплатить на таможне, записано в статье 160 НК РФ.

Сумму налога рассчитывают по такой формуле:

Н = (ТС + ТП + А) × N : 100%,

где: Н – сумма НДС, которую нужно заплатить на таможне;

ТС – таможенная стоимость импортированных товаров;

ТП – сумма уплаченной таможенной пошлины;

А – сумма уплаченного акциза;

N – ставка налога на добавленную стоимость, по которой облагаются импортированные товары.

Если импортированные товары освобождены от уплаты таможенных пошлин, при расчете суммы НДС предполагается, что ТП = 0; если товары не облагаются акцизами, – что А = 0.

 Пример. Как рассчитать сумму НДС к уплате на таможне

	 АО «Импортер» импортировало партию сигар в количестве 7000 штук. Таможенная стоимость товара – 5000 долл. США. На таможне «Импортер» должен заплатить: сборы за таможенное оформление, таможенную пошлину, акциз и НДС.

	 Сумма уплаченных фирмой сборов за таможенное оформление на сумму НДС не влияет, поэтому мы их не рассматриваем.

	 Предположим, что курс Банка России на дату уплаты таможенных платежей составил 72 руб./USD, ставка таможенной пошлины на сигары – 30%, ставка акциза – 17,75 руб. за штуку.

	 Сумма таможенной пошлины, которую нужно заплатить «Импортеру», составит:

	 5000 USD × 30% × 72 руб./USD = 108 000 руб.

	 Сумма акциза:

	 7000 шт. × 17,75 руб. = 124 250 руб.

	 Сигары облагаются НДС по ставке 20%. Следовательно, сумма НДС, которую надо заплатить на таможне, составит:

	 (5000 USD × 72 руб./USD + 108 000 руб. + 124 250 руб.) × 20% = 118 400 руб.

Вычет НДС, уплаченного на таможне

НДС, уплаченный на таможне по импортированным товарам, можно принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Условия, которые требуются для вычета, предусмотрены пунктами 1 и 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса:

1) товар должен быть ввезен в одной из перечисленных таможенных процедур:

• выпуска для внутреннего потребления;
• временного ввоза;
• переработки вне таможенной территории;
• переработки для внутреннего потребления. Либо товары могут быть ввезены без таможенного оформления;

Принятие к вычету сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров, помещенных под иные таможенные процедуры, НК РФ не предусматривает. Так, не принимается к вычету НДС, уплаченный при возврате в РФ экспортного товара, помещенного под таможенный режим реимпорта для последующей реализации в РФ (Письмо Минфина от 4 марта 2024 г. № 03-07-08/19263).

2) товар должен быть приобретен для операций, облагаемых НДС;

3) товар должен быть принят к учету;

4) уплата НДС на таможне подтверждена соответствующими первичными документами.

Каких-либо других условий для применения вычета Налоговый кодекс не устанавливает.

НДС принимается к вычету в том налоговом периоде (квартале), когда импортные товары были оприходованы на балансе фирмы. Перечислены к этому времени деньги за товар иностранному партнеру или нет – значения не имеет.

Документами, подтверждающими право на вычет, в данном случае будут внешнеэкономический договор (контракт), инвойс (счет) и таможенная декларация, где в графе 47 записана сумма НДС, уплаченного на таможне.

Таможенное декларирование и выпуск товаров, ввозимых в РФ, осуществляется в электронном виде путем оформления электронной таможенной декларации на товары (ЭДТ). Для формирования ЭДТ таможенники используют Единую автоматизированную информационную систему таможенных органов (ЕАИС), порядок использования которой (далее - Порядок) утвержден приказом ФТС России от 17 сентября 2013 г. № 1761.

Форма и порядок составления декларации на товары утвержден решением Комиссии Таможенного союза от 20 мая 2010 г. № 257 (с изменениями и дополнениями).

После выпуска товаров декларант получает от таможенного органа электронную декларацию на товары с соответствующими таможенными отметками (п. 26 Порядка).

Тем не менее, по просьбе декларанта таможенники обязаны распечатать копии электронной декларации на товары на бумажных носителях (п. 39 Порядка).

Таким образом, организация имеет право на получение вычета по НДС, уплаченного на таможне, при наличии бумажной копии ЭДТ, подтверждающей ввоз товаров на территорию РФ.

Вместе с тем, если у импортера нет бумажной копии электронной таможенной декларации, налоговики не должны отказать ему в вычете НДС (письмо ФНС России от 24 апреля 2018 г. № ЕД-4-15/7800). Связано это с тем, что помимо бумажной копии ЭТД таможенники выдают импортеру еще один подтверждающий уплату ввозного НДС документ. Его форма есть в приказе ФТС России от 28 февраля 2019 года № 340. То есть, как минимум, компания имеет два подтверждающих документа для вычета уплаченного ввозного НДС. И если один документ отсутствует, уплату НДС подтвердит другой.

Как отразить начисление ввозного НДС в учете

Рассмотрим пример.

Предположим, российский импортер заключил контракт с зарубежной компанией на покупку и импортирование в РФ партии натурального вина (1000 бутылок по 0,7 л). Полная стоимость контракта – 10 000 долл. США.

Контракт заключен на условиях поставки CIP до российской границы. Это означает, что перевозка и страхование оплачены поставщиком до пограничного пункта на российской стороне.

Таким образом, право собственности на товар переходит к импортеру в момент пересечения товаром российской границы. Этот момент определяется по штемпелю российского пограничного пункта на сопроводительных документах.

Товар прошел границу 1 марта и прибыл в пункт нахождения импортера» 3 марта.

Импортер представил декларацию к таможенному оформлению груза 4 марта. В этот же день он заплатил сборы за таможенное оформление, таможенную пошлину, акциз и НДС.

Сумма уплаченных фирмой сборов за таможенное оформление на сумму НДС не влияет, поэтому мы их не рассматриваем.

Импортер оприходовал товары на своем балансе 1 марта, а 5 марта перечислил деньги зарубежному поставщику.

Предположим, что ставка таможенной пошлины на вино составляет 20%, ставка акциза – 5 руб. за один литр вина, а курс Банка России:

1 марта – 88 руб./USD;

4 марта – 90 руб./USD;

5 марта – 92 руб./USD.

Сумма таможенной пошлины, которую нужно заплатить импортеру, составит:

10 000 USD × 20% × 90 руб./USD = 180 000 руб.

Сумма акциза:

1000 бут. × 0,7 л × 5 руб./л = 3500 руб.

Вино облагается НДС по ставке 20%. Следовательно, сумма НДС, которую надо заплатить на таможне, составит:

(10 000 USD × 90 руб./USD + 180 000 руб. + 3500 руб.) × 20% = 216 700 руб.

Бухгалтер импортера сделает такие проводки, связанные с начислением и уплатой НДС:

1 марта

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

– 880 000 руб. (10 000 USD × 88 руб./USD) – оприходованы импортированные товары;

4 марта

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 216 700 руб. – начислен НДС, подлежащий уплате на таможне;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51

– 216 700 руб. – уплачен НДС на таможне;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 216 700 руб. – НДС, уплаченный таможне, принят к вычету;

5 марта

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 52

– 920 000 руб. (10 000 USD × 92 руб./USD) – произведена оплата по импортному контракту;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60

– 40 000 руб. (10 000 USD × (92 руб./USD – 88 руб./USD)) – отражена отрицательная курсовая разница.

Бухгалтер также включит в стоимость товара (отразит по дебету счета 41) сумму уплаченных на таможне акцизов, таможенной пошлины и сборов за таможенное оформление товара.

Увеличение таможенной стоимости

Если стороны договорились о корректировке таможенной стоимости, которая привела к необходимости доплаты НДС (то есть к ее увеличению), то НДС нужно доплатить, а фактически довнесенные в бюджет суммы могут быть приняты к вычету (Письмо ФНС от 28 октября 2021 г. № СД-4-3/15248@).

Однако даже если стороны не являются взаимозависимыми, многократное отклонение цены от рыночного уровня сочтут за манипулирования ценами. А это является одним из признаков получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. При выявлении таких фактов ИФНС вправе назначить выездную проверку.

Подключите бератор - работать будет проще! А еще у нас действуют большие скидки. Переходите и узнавайте подробности.

Подписаться на бератор