ИФНС вправе рассчитать доход фирмы на УСН по банковским выпискам

В налоговую базу компании на УСН с объектом «доходы» входят доходы от реализации, то есть выручка по основному виду деятельности, плюс внереализационные доходы, например, проценты по договорам займа, прибыль от долевого участия в других компаниях, от передачи прав на интеллектуальную собственность и т.д.

Доходы при УСН определяются по кассовому методу. То есть, доходы включают в налогооблагаемую базу, когда деньги поступили на расчетный счет или в кассу. Расчет ведется нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря текущего года.

Какие поступления не учитываются в доходах

На УСН при определении налоговой базы учитывается большая часть поступлений, но не все. Например, не учитываются:

• Займы: возвращенные либо полученные.
• Взносы уставный капитал.
• Возврат денежных средств.
• Ошибочные поступления.
• Гранты, субсидии.
• Пополнение расчетного счета за счет личных сбережений ИП или учредителя/участника ООО.

Наличие списка не включаемых в налоговую базу доходов не позволяет налоговикам начислять налог на всю сумму поступлений на расчетный счет.

Суд разрешил ИФНС рассчитать налогооблагаемый доход по банковским выпискам

Арбитражный суд ЗСО в постановлении от 31.01.2022 № Ф04-7817/2021 по делу № А45-34518/2020 признал право налоговиков при проведении камеральных проверок сверять данные из УСН-декларации с данными банковских выписок, полученных от банка.

Несмотря на множество «но», судьи решили, что банковская выписка и есть доход, который подлежит небольшой корректировке. В расчет не принято, что не все поступления входят в налогооблагаемую базу, фирма может иметь несколько счетов, есть расходы, которые учитывают даже с объектом «доходы» и т.п.

Судьи, постановили, налоговики не нарушают НК РФ при расчете налоговых обязательств по банковским выпискам.

Конечно, судьи указали, что при определении величины налога на основании банковских выписок ИФНС должна исключить все поступления, которые не включаются в налогооблагаемую базу, проанализировать и учесть расходную составляющую. То есть, практически «восстановить» бухучет компании. Любой бухгалтер понимает, что это звучит абсурдно. В банковских выписках может быть недостаточно информации для отнесения дохода к облагаемой и необлагаемой категории. Платежки могут быть составлены с сокращениями в назначении платежа, которые понятны только сторонам сделки. Много может быть ошибок.

Учитывая то, что ИФНС – сторона, заинтересованная в завышении налогооблагаемой базы, странно надеяться на то, что инспекторы будут тщательно выискивать необлагаемые доходы.

Тем не менее судьи на стороне ИФНС.