Годовой отчет 2011: НДС, уставной и резервный капитал

Многие компании уже начали готовиться к сдаче самого главного документа года. А книга «Годовой отчет 2011» под редакцией Владимира Мещерякова должна помочь бухгалтеру упростить выполнение этой задачи. 

Как правильно отразить начисления и вычет по НДС при пополнении уставного капитала?

НДС по вкладу в уставный капитал

Бывает, что компания передает то или иное имущество в качестве вклада в уставный капитал. В этом случае НДС, принятый к вычету, необходимо восстановить. По товарам, материалам и т.п. налог восстанавливают в полном размере. По основным средствам и нематериальным активам – в сумме, пропорциональной их остаточной стоимости, без учета переоценки (абзац 2 пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). При этом сумму восстановленного налога необходимо указать в документах, которыми оформляется передача имущества. Эти документы (или их нотариально заверенные копии) принимающая фирма подшивает в журнал учета полученных счетов-фактур. А также регистрирует в книге покупок в момент принятия на учет поступивших активов (пункт 5 и пункт 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв. постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914).

Обратите внимание: для принятия налога к вычету имущество должно предназначаться для осуществления операций, облагаемых НДС.

Данная сумма подлежит налоговому вычету у принимающей компании после принятия к учету имущества (абзац 3 пп. 1 п. 3 ст. 170, п. 11 ст. 171 НК РФ).

Пример
ООО «Пассив» получило от ЗАО «Актив» в качестве вклада в уставный капитал основное средство. Его балансовая стоимость составляет 100 000 руб., а сумма начисленной амортизации – 18 000 руб. Денежная оценка вклада составила 120 000 руб. НДС передается сверх вклада в уставный капитал. Бухгалтер «Актива» должен сделать следующие записи:
Дебет 02 Кредит 01
– 18 000 руб. – списана начисленная амортизация;
Дебет 76 Кредит 01
– 82 000 руб. (100 000 – 18 000) – списана остаточная стоимость основного средства;
Дебет 19 Кредит 68
– 14 760 руб. (82 000 руб. х 18%) – восстановлен НДС по основному средству, переданному в уставный капитал;
Дебет 58 Кредит 76
– 120 000 руб. – отражен вклад в уставный капитал в размере денежной оценки переданного имущества (п. 12 ПБУ 19/02);
Дебет 58 Кредит 19
– 14 760 руб. – восстановленный НДС включен в первоначальную стоимость финансовых вложений – как дополнительный расход, необходимый для приобретения финансовых вложений (п. 9 ПБУ 19/02, письмо Минфина РФ от 30 октября 2006 г. № 07-05-06/262);
Дебет 76 Кредит 91-1
– 38 000 руб. (120 000 – 82 000) – отражено превышение денежной оценки имущества над его остаточной стоимостью.

Бухгалтер «Пассива» (принимающая сторона) должен сделать следующие проводки:
Дебет 75-1 Кредит 80
– 120 000 руб. – отражено обязательство участника по вкладу в уставный капитал согласно уставу;
Дебет 08-4 Кредит 75-1
– 120 000 руб.– отражено основное средство по стоимости, согласованной участниками.

По мнению Минфина РФ, сумму восстановленного налога, который принимающая компания ставит к вычету, следует включить в добавочный капитал (письма от 30 октября 2006 г. № 07-05-06/262, от 19 декабря 2006 г. № 07-05-06/302):
Дебет 19 Кредит 83
– 14 760 руб. – сумма восстановленного НДС включена в добавочный капитал;
Дебет 01 Кредит 08-4
– 105 240 руб. – принят к бухгалтерскому учету объект основных средств;
Дебет 68 Кредит 19-1
– 14 760 руб. – НДС принят к вычету.

Формирование резервного капитала

Закон обязывает акционерные общества формировать резервный фонд в размере не менее 5 процентов от его уставного капитала. Акционерные общества должны ежегодно отчислять в этот фонд не меньше 5 процентов от чистой прибыли. Отчисления прекращаются, когда фонд достиг размера, установленного уставом общества.

Общества с ограниченной ответственностью вправе создавать резервы в соответствии с положениями своего устава.

Такие резервы также создают за счет чистой прибыли фирмы. Создание как обязательного, так и необязательного резерва отражается проводкой:

Дебет 84 Кредит 82

– чистая прибыль направлена на формирование резервного капитала.

Пример
По итогам деятельности за отчетный год ООО «Пассив» получило прибыль, размер которой после налогообложения составил 300 000 руб. По уставу «Пассива» 10% чистой прибыли должно отчисляться в резервный фонд.
Формирование резервного фонда бухгалтер «Пассива» отразил проводкой:
Дебет 84 Кредит 82
– 30 000 руб. (300 000 руб. х 10%) – направлена на формирование резервного фонда часть нераспределенной прибыли отчетного года.
В годовом балансе «Пассива» по строке 1360 следует указать 30 тыс. руб.