Главные запреты на НДС-вычеты: не переносить и не дробить

Какие условия нужно выполнить, чтобы принять НДС к вычету

Главное, соблюсти основополагающие условия для НДС-вычетов. Они сформулированы в статье 172 НК. Запоминайте:

1. Купленные товары (работы, услуги) должны быть приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи.

2. Купленные товары должны быть приняты к учету, то есть оприходованы на балансе фирмы.

3. У фирмы есть документы, подтверждающие право на вычет. В большинстве случаев это счет-фактура, полученный от поставщика. Кроме того, НДС должен быть выделен отдельной строкой в других расчетных и первичных документах (в накладных, актах выполненных работ и оказанных услуг, платежных поручениях и т. п.).

4. По ввезенным на территорию России товарам НДС уплачен на таможне.

К чему чаще придирается инспекция по поводу условий для НДС-вычета

Споры с налоговой на предмет возможности применить вычет НДС могут возникнуть по любому из перечисленных пунктов. Часто спорят о принадлежности операций к облагаемым.

Так, принять НДС к вычету можно даже  со стоимости подарков сотрудникам, если поощрение было направлено на увеличение производственных показателей основной деятельности компании. Например, компания наградила работников ценными подарками за личный вклад в производство, а именно в разработку программы оптимизации производственного процесса. И приняла «входной» НДС по ним к вычету. Суды поддержали фирму, а не инспекцию (Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 23 января 2019 г. по делу № А58-6902/2017).

А Арбитражный суд Центрального округа в постановлении от 7 июля 2020 г. по делу № А09-6867/2019 признал право компании на НДС-вычеты с расходов на питание для сотрудников по системе шведского стола. Судьи, рассмотрев все материалы дела, решили, что обеспечение персонала продуктами в спорных обстоятельствах непосредственно связано с производственной деятельностью фирмы.

Когда применять НДС-вычет

Следующее основополагающее правило.

НДС-вычет следует получать в общем случае в периоде возникновения права на него.

Но пункт 1.1 статьи 172 Налогового кодекса позволяет переносить налоговый вычет. Вычет можно заявить не позднее трех лет после принятия налогоплательщиком на учет приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Это правило касаются вычетов НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ):

• предъявленного поставщиками при покупке товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ;
• уплаченного при ввозе товаров на территорию РФ в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории;
• уплаченного при ввозе в РФ товаров, которые перемещаются через ее таможенную границу без таможенного оформления.

Как видите, правило, позволяющее применять вычет НДС не только в периоде, в котором возникло право на него, но в последующие периоды, распространяется не на все виды вычетов.

В частности, нельзя переносить вычеты НДС, перечисленного налоговым агентом, уплаченного по командировочным и представительским расходам, авансового НДС, НДС, уплаченного в случае возврата товаров, отказа от них, изменения условий или расторжения договора.

Эти вычеты нужно заявлять в том квартале, в котором организация выполнила условия, предусмотренные статьями 171 и 172 Налогового кодекса.

Дробление НДС-вычета

Поскольку перенос налоговых вычетов по НДС законодательно правомерен, то возникает искушение регулировать свои обязательства по НДС и принимать к вычету НДС на основании одного счета-фактуры частями в разных кварталах в течение трех лет после принятия на учет товаров, работ или услуг. Конечно, при условии, что эти вычеты предусмотрены пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса.

Однако Минфин выступает против «дробления» налогового вычета по одному счету-фактуре на несколько периодов. Поэтому перенос вычета НДС, если такой решено сделать, лучше осуществлять в полной сумме (см. письмо Минфина России от 19 декабря 2017 г. № 03-07-11/84699).

Как отсчитать 3 года на вычет

Следующее правило, которое нужно хорошо знать, это как правильно отсчитывать 3 года для переноса НДС-вычета.

Считать нужно со дня окончания квартала, в котором возникло право на вычет. Этот срок не продлевается на 25 дней, предназначенных для подачи декларации. НДС по приобретенным товарам можно заявить к вычету не позднее последнего дня квартала, в котором истекает трехлетний срок, исчисляемый с момента принятия товаров к учету.