Если партнер исключен из ЕГРЮЛ, кредиторку нужно списать

Компания, исключенная из ЕГРЮЛ, считается прекратившей деятельность. Долг перед таким партнером должна быть отражена во внереализационных доходах.

Во внереализационных доходах отражают любые доходы, которые облагаются налогом на прибыль и не учитываются в составе выручки от реализации. Например, банковские проценты от средств, временно размещенных на депозитах, штрафы, полученные от партнеров, просроченные долги, которых не придется выплачивать.

Перечень внереализационных доходов приведен в пункте 18 статьи 250 НК РФ. Перечень открытый, в него можно добавить и иные доходы, которые прямо не названы в перечне.

Если партнер прекратил деятельность либо был ликвидирован, оставшиеся перед ним долги возвращать некому.

Поэтому кредиторская задолженность перед партнером подлежит списанию как невозможная к взысканию и отражается в составе внереализационных доходов в том периоде, в котором партнер исключен из реестра юрлиц.

По статье 250 Налогового кодекса к внереализационным доходам, в частности, относят:

• доходы от сдачи имущества в аренду и предоставления прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (если такие доходы не отражены в составе выручки от реализации);
• штрафы, пени и другие санкции, начисленные за нарушение партнерами условий хозяйственных договоров (если они признаны должником или подлежат уплате по решению суда);
• стоимость имущества (работ, услуг) или имущественных прав, полученных безвозмездно, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ;
• доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде;
• положительные курсовые разницы от переоценки валюты и валютной задолженности;
• стоимость ценностей, полученных при ликвидации основных средств;
• положительные разницы, возникшие при продаже или покупке иностранной валюты по курсу, который отклоняется от официального курса Банка России;
• излишки ценностей, которые выявлены в результате инвентаризации;
• кредиторскую задолженность, списанную в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;
• суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением случаев, уменьшения уставного предусмотренных подпунктом 17 пункта 1 статьи 251 НК РФ);
• суммы восстановленных резервов (например, по сомнительным долгам, гарантийному ремонту и обслуживанию, ремонту основных средств, предстоящим расходам на оплату отпусков и выплату вознаграждения за выслугу лет и др.);
• доходы, полученные от долевого участия в уставном капитале других фирм;
• проценты, начисленные по договорам займа и ценным бумагам;
• проценты, начисленные по договорам банковского счета и банковского вклада;
• доходы от участия в простом товариществе (совместной деятельности).

Момент признания внереализационных доходов

Кредиторскую задолженность списывают, если кредитора ликвидировали или когда по ней истек срок исковой давности, т.е. прошло три года с момента установленной оплаты.

Если фирма выбрала кассовый метод учета доходов и расходов, то внереализационные доходы отражают после их фактической оплаты.

Если фирма учитывает доходы и расходы методом начисления, то внереализационные доходы отражают в налоговом учете по-разному. Смотрите полную таблицу в бераторе Практическая энциклопедия бухгалтера.