Экономия на взносах: о чем говорят чиновники и судьи?

Согласно нормам Налогового кодекса, индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов. Федеральным законом от 27 ноября 2017 года № 335-ФЗ с 1 января 2018 года уточнен порядок расчета страховых взносов, которые ИП уплачивает сам за себя. Что меняет закон? Размер страховых взносов значительно вырастет. С 1 января этого года он больше не привязан к МРОТ, сумма взносов теперь прописана в статье 430 НК РФ.

Размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за себя для ИП составит:

1. если доход за расчетный период не превышает 300 000 рублей, взносы уплачиваются ИП в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей – за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей – за расчетный период 2020 года;
2. если доход за расчетный период превышает 300 000 рублей, – в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей – за расчетный период 2020 года) плюс 1 процента суммы дохода ИП, превышающего 300 000 рублей. При этом размер страховых взносов на ОПС не может быть больше 212 360 рублей в 2018 году, 234 832 рублей в 2019 году и 259 584 рублей в 2020 году.

Как определить доход?

После введения в НК РФ главы 34 «Страховые взносы» Минфин и ФНС давали разъяснения, что доход ИП в целях определения размера страховых взносов рассчитывается следующим образом:

• для плательщиков, уплачивающих НДФЛ, – в соответствии со статьей 210 НК РФ;
• для плательщиков, применяющих УСН, – в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Для определения размера страховых взносов по ОПС расходы ИП не учитываются, формирование пенсионных прав не должно увязываться определением налоговой базы с конечным результатом предпринимательской деятельности. Об этом говорится в письмах ФНС от 28 июля 2016 года № БС-3-11/3455@ и Минфина от 11 января 2017 года № 03-15-05/336 и 13 января 2017 года № 03-15-05/1046.

Однако Конституционный суд в Постановлении от 30 ноября 2016 года № 27-П решил, что для определения размера взносов на ОПС ИП на общем режиме должен рассчитывать его как доход, уменьшенный на расходы. И Минфин в последующем согласился с данной позицией, она была озвучена в письмах от 6 февраля 2017 года № 03-15-07/6070 и от 17 марта 2017 года № 03-15-06/15590. Аналогичные выводы содержатся и в письме ФНС от 21 февраля 2018 года № ГД-4-11/3541@.

Предприниматель на УСН

А что касается ИП на УСН, то позиция чиновников осталась неизменной: величиной дохода при применении УСН является сумма фактически полученного предпринимателем дохода, при этом расходы не учитываются. Такое мнение налоговики высказали в письме от 17 марта 2017 года № 03-15-06/15590, а финансисты Минфина – в письмах от 25 октября 2017 года № ГД-3-11/6966@ и от 7 марта 2017 года № БС-4-11/4091@.

Но с госслужащими не согласились арбитры. В прошлом году Верховный суд занял выгодную для ИП на УСН позицию, указав, что, поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом «доходы минус расходы», изложенная Конституционным судом в постановлении от 30 ноября 2016 года № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации (Определение от 22 ноября 2017 г. № 303-КГ17-8359 по делу № А51-8964/2016). То есть ИП, применяющие УСН с объектом «доходы минус расходы», уменьшают полученные доходы, рассчитанные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.

И хотя указанное мнение Верховный суд высказал, рассматривая нормы Закона о страховых взносах, можно предположить, что его вывод актуален и в настоящее время. Более того, ФНС включила указанное Определение в Обзор правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного суда Российской Федерации и Верховного суда Российской Федерации, принятых в IV квартале 2017 года по вопросам налогообложения (письмо ФНС России от 18 января 2018 г. № СА-4-7/756@).

Можно предположить, что после выхода Определения Верховного суда Минфин и налоговая служба также изменят свою позицию, но, даже если этого не случится, полагаю, плательщики страховых взносов ИП на УСН имеют все шансы выиграть в суде с учетом правовой позиции высшего суда.

Читайте также «Медведева просят уменьшить взносы для ИП на УСН»

Кому выгодна позиция судов

Как видим, позиция высших судов выгодна для ИП на общей системе налогообложения, тем более, что с ней соглашаются и контролеры. Но для ИП это самый невыгодный режим, требующий осуществлять огромный документооборот.

ИП на УСН с объектом обложения «доходы минус расходы» позиция суда также выгодна, поскольку эти коммерсанты могут значительно уменьшить базу для расчета страховых взносов для своих расходов. Но официальная позиция пока противоположна, поэтому существуют риски долгих и мучительных судебных тяжб.

Что же касается ИП на УСН с объектом «доходы», то возможность облегчить себе «фискальную жизнь», отказавшись от учета расходов, выливается в неподъемные страховые взносы. Экономия времени на ведении книги учета для таких коммерсантов снова «бьет рублем».