Два способа учета расходов на землю
22.03.2023 распечататьПри расчете налога на прибыль расходы на приобретение земельного участка можно учесть только после его продажи. Иначе – по участкам из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности. Письмо Минфина от 6 февраля 2023 г. № 03-03-06/1/9035.
Продажа прочего имущества
В пункте 2 статьи 256 НК РФ говорится, что что земля не является амортизируемым имуществом.
И механизм амортизации для списания расходов на приобретение земельного участка не применяется.
Для целей налога на прибыль земельный участок относится к прочему имуществу.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 268 НК РФ установлено, что при реализации прочего имущества налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на цену приобретения (создания) этого имущества, включая расходы, которые непосредственно связаны с реализацией. Это затраты на оценку, хранение, обслуживание и транспортировку.
Вывод: доходы от продажи земли можно уменьшить на расходы по ее приобретение. Но только после его реализации (письмо Минфина от 6 февраля 2023 г. № 03-03-06/1/9035).
Таким образом получается, что, если организация приобретет земельный участок, который не предназначен для продажи и всегда будет в ее собственности, расходы на его приобретение останутся неучтенными (см. Письмо Минфина от 12 ноября 2020 г. № 03-03-06/1/98941).
Что касается расходов по уплате госпошлины за регистрацию права собственности на земельный участок, то их можно учесть в составе прочих расходов организации (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо Минфина от 28 августа 2018 г. № 03-03-06/1/61105).
Специальный порядок для учета расходов на участки из госсобственности
Вместе с тем, отмечено в письме Минфина от 6 февраля 2023 г. № 03-03-06/1/9035, НК РФ установлен специальный порядок учета расходов на приобретение прав на государственные или муниципальные земельные участки.
В пункте 1 статьи 264.1 НК РФ сказано, что при расчете налоговой базы по налогу на прибыль можно учесть расходы на приобретение права на земельные участки из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности:
- на которых находятся здания, строения, сооружения;
- которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках.
Иного порядка учета расходов на приобретение земельных участков НК РФ не предусматривает.
Дарим 3 месяца доступа при подключении к бератору
Ведите бухгалтерию спокойно. Экономьте время. Не переживайте о проверках. Читайте только нужное для работы.
