Доплата НДС при авансовых расчетах

сегодня в 15:00

распечатать подписка на рассылку телеграм-канал канал в макс

В период освобождения от НДС по статье 145 НК РФ продавец на УСН с полученных авансов не исчисляет НДС. Но после утраты освобождения для реализации, под которую получен аванс, ситуация меняется. НДС к уплате в бюджет пойдет с учетом авансового НДС.

В период действия освобождения по статье 145 НК РФ организация (или ИП) не должна платить НДС (п. 1 ст. 145 НК РФ). Это значит, что:

она не обязана начислять НДС при реализации товаров (работ, услуг);
не должна выделять НДС в первичных документах и счетах фактурах;
не исчисляет НДС с полученных авансов и не выставляет счета-фактуры.

Сумма аванса — это просто предоплата за будущие товары (работы, услуги), а не сумма, включающая налог.

При авансовых расчетах в период освобождения в договоре обычно указывается, что операция не облагается НДС.

То есть цена договора в этот период формируется без учета НДС. Покупатель перечисляет сумму, которая не предполагает выделение налога.

Когда продавец утрачивает право на освобождение и со следующего квартала начинает платить НДС, ситуация меняется только для новых операций.

При отгрузке продавец:

начисляет НДС по действующей ставке со стоимости отгрузки без НДС;
выставляет отгрузочный счет‑фактуру с указанием ставки и суммы налога;
заполняет строку 5б счета‑фактуры, указывая реквизиты документа о получении аванса.

Для ранее полученного аванса это означает следующее.

Хотя при получении аванса НДС не исчислялся, при отгрузке продавец может:

рассчитать НДС расчетным путем из суммы аванса по принятой ставке;
принять эту сумму к вычету в периоде отгрузки (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Пример. Расчет НДС к уплате в бюджет у продавца, утратившего освобождение от НДС

Во 2 квартале 2026 года продавец на УСН был освобожден от НДС. Им был получен аванс 100 000 руб. (без выделения НДС).

С 3 квартала право на освобождение от НДС продавцом было утрачено, и он перешел на уплату НДС по ставке 5%. Состоялась отгрузка на сумму 100 000 руб. НДС с отгрузки: 100 000 руб. × 5 % = 5000 руб.

Из аванса был выделен НДС: 100 000 × 5/105 = 4762 руб.

В результате продавец доплачивает в бюджет 238 руб. (5000 – 4762).

Таким образом, аванс, полученный в период освобождения по статье 145 НК РФ:

не содержит НДС (налог не исчисляется и не выделяется);
является просто предоплатой по договору, цена которого сформирована без учета НДС;
при последующей отгрузке дает право продавцу рассчитать НДС расчетным путем и принять его к вычету, чтобы избежать двойного налогообложения.