Доходы обычные и прочие. В чем разница?
22.03.2016 распечататьИногда бухгалтеры путаются в вопросе, какие доходы являются обычными, а какие – прочими. В итоге, не зная, по какому счету их отражать, нередко специалисты учета совершают ошибки. Тенгиз Бурсулая, ведущий аудитор ЗАО «АКФ “МИАН”», помог разобраться в учете доходов.
Организации имеют право самостоятельно квалифицировать доходы, учитывая их характер, условия получения, а также направление деятельности бизнеса. Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденному приказом Минфина от 6 мая 1999 года № 32н, ими признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денег или иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации. При этом к доходам не относятся вклады собственников имущества.
Между тем не все полученные организацией средства и имущество являются доходом. Не считаются ими: суммы НДС, акцизов, экспортных пошлин и т. п.; платежи по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным соглашениям; предварительная оплата продукции, товаров, работ, услуг; авансы; задатки; платежи по договорам залога, кредита, займа.
Критерии отнесения поступлений к доходам от обычных видов деятельности необходимо закрепить в учетной политике фирмы. Как правило, ими являются суммы, получаемые по основному виду деятельности. Это – выручка от продажи товаров, работ или услуг. Если направлений бизнеса у компании несколько, то используется так называемый «порог существенности» «обычных» доходов; как правило, он составляет 5 процентов.
Условия признания
Пункт 12 ПБУ 9/99 закрепляет пять условий, при одновременном выполнении которых выручка признается в бухгалтерском учете: организация имеет право на ее получение, выручка компании получается из конкретного договора или подтверждается иным соответствующим образом; ее сумму можно определить; есть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации; право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от компании к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана); расходы по операции могут быть определены.
Если для полученных фирмой денег и других активов не выполняется хотя бы одно из перечисленных выше условий, в бухгалтерском учете признается не выручка, а кредиторская задолженность.
Суммы от предоставления за плату во временное пользование активов компании, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, признаются доходом при одновременном выполнении лишь трех условий: фирма имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; сумма заработка может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.
«Обычный» бухучет
Информация об «обычных» доходах и расходах, а также финансовый результат по ним отражается на счете 90 «Продажи» в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Для учета выручки предназначен субсчет 90-1 «Выручка».
ПРИМЕР
Организация получила выручку в сумме 1 770 000 рублей (в том числе НДС – 270 000 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 900 000 рублей, расходы на их реализацию – 255 000 рублей. В учете необходимо сделать следующие проводки:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 – 1 770 000 рублей – отражена выручка от продажи товаров;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по НДС» – 270 000 рублей – начислен НДС;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41 – 900 000 рублей – списана себестоимость проданных товаров;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44 – 255 000 рублей – списаны расходы на продажу;
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99 – 345 000 рублей (1 770 000 – 270 000 – 900 000 – 255 000) – отражена прибыль от продаж.
Прочие доходы
Перечень прочих доходов закреплен в пункте 7 ПБУ 9/99 и является открытым. К ним относятся: поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; курсовые разницы.
Для обобщения информации о прочих доходах и расходах предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы» (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина от 31 октября 2000 г. № 94н).
Существуют субсчета: 91-1, 91-2 «Прочие расходы», 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Рекомендую их также открыть.
Учет на счете 91 ведется накопительно, то есть в течение отчетного года делаются записи по субсчетам 91-1 и 91-2. Каждый месяц нужно определять сальдо прочих доходов и расходов. По окончании отчетного года субсчета (за исключением субсчета 91-9) закрываются.
Порядок признания в бухучете прочих доходов прописан в пункте 16 ПБУ 9/99. При выполнении всех пяти условий, о которых я уже рассказал выше, прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке. В отношении сумм от продажи основных средств и других неденежных активов, продукции, товаров, процентов за предоставление в пользование денежных средств, а также доходов от участия в уставных капиталах других компаний действует порядок, аналогичный тому, что предусмотрен пунктом 12 ПБУ 9/99. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий соглашений, а также возмещения причиненных организации убытков признаются в отчетном периоде, в котором суд вынес решение об их взыскании или в котором их признал должник. Суммы кредиторской и депонентской задолженности нужно учитывать в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности; суммы дооценки активов – в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка; иные поступления – по мере образования (выявления).
На примерах
Рассмотрим на примерах некоторые из доходов, которые ПБУ 9/99 относит к прочим.
ПРИМЕР
Организация заключила договор аренды, по условиям которого она передает в аренду сроком на месяц принадлежащее ей оборудование. Такая деятельность не является для компании основной. Стоимость аренды – 36 580 рублей, в том числе НДС 18% – 5580 рублей. Указанная сумма перечислена на расчетный счет компании по окончании срока договора. Расчеты с арендатором фирма ведет на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы» – 36 580 рублей – начислена арендная плата;
ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» – 5580 рублей – начислена сумма НДС по арендной плате;
ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 76 – 36 580 рублей – поступила на расчетный счет сумма арендной платы.
И еще один пример.
ПРИМЕР
Организация – плательщик НДС в январе 2016 года продает автомобиль. Его договорная стоимость – 172 280 рублей, в том числе НДС 18% – 26 280 рублей. Первоначальная стоимость ТС составляла 336 960 рублей. Срок полезного использования, установленный организацией при принятии авто к учету, – 5 лет, фактический срок эксплуатации до момента продажи – 3 года. Амортизация начислялась линейным способом, сумма начисленной амортизации – 202 176 рублей.
Остаточная стоимость автомобиля – 134 784 рубля.
ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы» – 172 280 рублей – учтена задолженность покупателя за проданный автомобиль;
ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 26 280 рублей – начислен НДС с суммы реализации;
ДЕБЕТ 01-2 «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01-1 «Основные средства в организации» – 336 960 рублей – отражено выбытие автомобиля в результате продажи;
ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств» КРЕДИТ 01-2 «Выбытие основных средств» – 202 176 рублей – списана сумма амортизации, начисленной за время эксплуатации автомобиля;
ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 01-2 «Выбытие основных средств» – 134 784 рубля – списана остаточная стоимость проданного автомобиля;
ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками») – 172 280 рублей – поступили денежные средства от покупателя;
ДЕБЕТ 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки» – 11 216 рублей – отражена прибыль от продажи автомобиля.
