Договор с самозанятым признали трудовым: как рассчитать штраф?

Сотрудничество с самозанятыми всегда несет риски, связанные с возможной переквалификацией гражданско-правовых договоров в трудовые.

Одним из значимых случаев, касающихся переквалификации договоров с самозанятыми, является определение Верховного суда РФ от 3 февраля 2025 года, дело № 309-ЭС24-20306 (включен в обзор судебной практики ВС РФ № 3 (2025), утв. президиумом ВС РФ 08.10.25).

В этом деле налоговые органы переквалифицировали ГПД, заключенные индивидуальным предпринимателем (ИП) с самозанятыми, в трудовые. В результате доначислили НДФЛ и наложили штраф за неуплату налога.

Судебное разбирательство показало, что налоговики рассчитывали штраф исходя из полной суммы НДФЛ, без учета налога на профессиональный доход (НПД), который уже был уплачен самозанятыми.

Верховный суд, рассмотрев доводы предпринимателя о том, что при расчете штрафа следовало бы учитывать уплаченные суммы НПД, пришел к выводу, что такая позиция не имеет законных оснований.

Согласно п. 1 ст. 123 НК РФ, неуплата налога влечет за собой штраф в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию или перечислению. Это означает, что размер штрафа определяется не от фактически неуплаченной суммы налога, а от суммы, которую налоговый агент обязан был удержать.

В данном случае, поскольку самозанятые уплатили НПД, это не освобождает предпринимателя от ответственности за неуплату НДФЛ. Таким образом, даже если самозанятый выполнил свои обязательства по уплате налога, это не освобождает заказчика от необходимости уплаты НДФЛ и, соответственно, от возможных штрафных санкций.

Еще одним важным аспектом, который следует учитывать, является переплата НПД. В случае переквалификации договора, возникшая переплата остается в распоряжении самозанятого и может быть возвращена только по его заявлению.

Самозанятые платят НПД по ставке 4 или 6%, в то время как работодатель платит НДФЛ и страховые взносы.

Это подразумевает, что налоговые органы не имеют права произвольно зачитывать переплату НПД в счет уплаты НДФЛ.

Уплата НПД самозанятыми не освобождает заказчика от ответственности за неуплату НДФЛ, штрафные санкции могут быть применены в полном объеме.

Верховный суд подтвердил, что штраф назначается за неудержание налога агентом, даже при отсутствии потерь бюджета.

Автор. Д.Афанасова

Бухгалтерия.ру