Что такое пересортица и как ее учитывать?

Пересортица в бухучете

Под пересортицей принято считать появление в результате инвентаризации излишков и недостач ТМЦ одного наименования и в равных количествах.

В бухучете провести взаимный зачет таких излишков и недостач разрешается, но только:

• за один и тот же проверяемый период;
• у одного и того же проверяемого лица;
• по запасам одного и того же наименования;
• при равном количестве недостачи и излишка.

Такой случай скорее можно назвать исключительным, чем общим. Ответственное лицо пишет объяснение, директор принимает решение о зачете, и только затем бухгалтер сделает проводку:

• Дебет 41 (товар А1) Кредит 41 (Товар А2)
• отражена пересортица.

Когда выявлены излишки и недостачи по товарам разных видов и в неравных количествах, зачет по ним запрещен. В этом случае отражают выявленные излишки и недостачи по отдельности.

При этом:

• излишек приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и списывается на финансовые результаты;
• недостача имущества (и его порча в пределах норм естественной убыли) относятся на расходы, сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены, то убыток списывается на финансовые результаты.

В учете будут сделаны записи:

• Дебет 41 Кредит 91
• учтена в доходах рыночная стоимость выявленных излишков ТМЦ, выявленных в ходе инвентаризации;
• Дебет 94 Кредит 41
• отражена недостача ТМЦ, выявленная в ходе инвентаризации;
• Дебет 20 (26, 44) Кредит 94
• списана недостача в пределах норм естественной убыли;
• Дебет 91 Кредит 94
• списана недостача (или недостача сверх норм естественной убыли) при отсутствии виновных лиц.

Пересортица в налоговом учете

В налоговом учете зачет не предусмотрен. Пересортицу всегда нужно отражать развернуто, то есть на полную сумму недостач и излишков, выявленных в результате инвентаризации.

Стоимость излишков товаров отражается во внереализационных доходах (п. 20 ст. 250 НК РФ). Недостача (при отсутствии виновных лиц) учитывается во внереализационных расходах (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Документы по пересортице

Выявление пересортицы товаров оформляют чаще всего унифицированными формами:

• инвентаризационная опись ТМЦ по форме № ИНВ-3;
• ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией, по форме № ИНВ-26;
• сдать билеты;
• утвердисличительная ведомость результатов инвентаризации ТМЦ по форме № ИНВ-19.ть авансовый отчет;

Можно использовать и самостоятельно разработанные формы, если в них имеются все обязательные реквизиты, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Кроме того, нужны будут такие документы:

• письменные объяснения материально-ответственного лица о причинах пересортицы;
• письменные выводы инвентаризационной комиссии о причинах недостачи товаров, и причинах, по которым выявленные недостачи не отнесены на виновных лиц;
• приказ директора об утверждении результатов инвентаризации и проведении зачета недостач излишками;
• документ от уполномоченного органа власти об отсутствии виновных в недостаче лиц (см., например, свежее письмо Минфина от 27 апреля 2020 г. № 03-03-07/34451).