Что считается обособленным подразделением и как рассчитать его долю прибыли

08.05.2024 распечатать

Организации с обособленными подразделениями распределяют налог на прибыль между «головой» и каждым из «обособленцев» по доле прибыли. Порядок расчета, как и признаки ОП для налогового учета, определены НК РФ и неоднократно разъяснены Минфином.

Что является обособленным подразделением в налоговых целях

Минфин напомнил, что одним из признаков обособленного подразделения (ОП) организации для его постановки на налоговый учет, согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ, является наличие и оборудование стационарного рабочего места на срок более 1 месяца (см. письма от 13 марта 2024 г. № 03-02-08/22604, № 03-02-08/22609).

Рабочее место определяется как место, на котором работник должен быть или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя (ч. 7 ст. 209 ТК РФ). При этом контроль означает наличие у работодателя прав по распоряжению, пользованию и владению помещением, объектами, территорией, необходимыми для работы с оборудованием и инструментами.

Под оборудованием стационарного рабочего места имеется в виду, с одной стороны, создание работодателем всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, и, с другой стороны - само их исполнение работником. Причем независимо от формы организации работ(вахтовый метод, командировка и др.) и срока нахождения конкретного работника на созданном рабочем месте.

Как платить налог на прибыль фирме с «обособкой»

Порядок расчета, уплаты представления декларации по налогу на прибыль для фирм с обособленными подразделениями установлен статьями 286 и 288 Налогового кодекса.

Фирмы, у которых есть филиал или другое обособленное подразделение, сдают декларацию:

  • в инспекцию, где зарегистрировано головное подразделение фирмы;
  • в инспекции, где она состоит на учете по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Всю сумму налога в федеральный бюджет уплачивают по месту нахождения головного офиса.

Сумму налога в региональный бюджет распределяют между обособленными подразделениями и головной фирмой в зависимости от доли прибыли, приходящейся на головное и обособленное подразделение. Затем полученные суммы платят в региональные бюджеты по месту нахождения каждого из подразделений.

Если же организация имеет обособленные подразделения и находится с ними на территории одного региона, то она вправе принять решение об уплате налога на прибыль в бюджет этого субъекта и за свои подразделения. В этом случае декларацию по налогу на прибыль можно подать только по своему месту нахождения (письмо Минфина России от 3 июля 2017 г. № 03-03-06/1/41778).

Как определить долю прибыли

Чтобы определить долю прибыли, которая приходится на каждое обособленное подразделение, рассчитывают два показателя:

  • долю среднесписочной численности работников обособленного подразделения в среднесписочной численности работников фирмы;
  • долю среднегодовой остаточной стоимости амортизируемых основных средств обособленного подразделения в общей остаточной стоимости таких объектов за отчетный период.

Не имеет значения, на балансе какого подразделения числится это имущество – головного или обособленного. Ведь обособленное подразделение может быть вообще не выделено на отдельный баланс, а все имущество в любом случае принадлежит организации. Поэтому при определении доли остаточной стоимости основных средств берется остаточная стоимость имущества того обособленного подразделения, в котором оно фактически используется для получения дохода (письмо Минфина России от 23 января 2017 г. № 03-03-06/1/3007).

Долю прибыли, приходящуюся на каждое обособленное подразделение, определяют как среднее арифметическое между его долей в среднесписочной численности работников и долей в остаточной стоимости основных средств.

Пример. Как рассчитать долю регионального налога

За отчетный период фирма получила прибыль в сумме 600 000 руб. Общая среднесписочная численность ее работников – 80 человек. У фирмы есть два филиала. Среднесписочная численность одного из них составила 12, а другого – 30 человек. В головном офисе работают 38 человек.

Фирма обладает основными средствами остаточной стоимостью 5 000 000 руб., в том числе:

·         за головным офисом закреплены основные средства остаточной стоимостью 3 000 000 руб.;

·         первый филиал фактически использует в производственной деятельности объекты стоимостью 1 200 000 руб.;

·         второй филиал фактически использует в производственной деятельности объекты стоимостью 800 000 руб.

Бухгалтер сделал следующие расчеты.

Удельный вес работников в среднесписочной численности фирмы равен:

·         по головному офису – 47,5% (38 чел. : 80 чел. × 100%);

·         по первому филиалу – 15% (12 чел. : 80 чел. × 100%);

·         по второму филиалу – 37,5% (30 чел. : 80 чел. × 100%).

Доля в общей остаточной стоимости имущества фирмы составляет:

·         головного офиса – 60% (3 000 000 руб. : 5 000 000 руб. × 100%);

·         первого филиала – 24% (1 200 000 руб. : 5 000 000 руб. × 100%);

·         второго филиала – 16% (800 000 руб. : 5 000 000 руб. × 100%).

Следовательно, для уплаты налога в региональные бюджеты итоговые доли составят:

·         головного офиса – 53,75% ((47,5% + 60%) : 2);

·         первого филиала – 19,5% ((15% + 24%) : 2);

·         второго филиала – 26,75% ((37,5% + 16%) : 2).

Всего в региональные бюджеты причитается 102 000 руб. (600 000 руб. × 17%) налога на прибыль.

Из этой суммы будет уплачено:

·         в региональный бюджет по месту нахождения головного офиса – 54 825 руб. (102 000 руб. х 53,75%);

·         в региональный бюджет по месту нахождения первого филиала – 19 890 руб. (102 000 руб. х 19,5%);

·         в региональный бюджет по месту нахождения второго филиала – 27 285 руб. (102 000 руб. х 26,75%).

Как определять среднегодовую стоимость имущества

Для расчета используют налоговую, а не бухгалтерскую стоимость основных средств. Ее определяют в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса.

Сначала определяют остаточную стоимость:

Первоначальная стоимость основных средств

-

Амортизация основных средств

=

Остаточная стоимость основных средств

Среднегодовую стоимость основных средств определяют по формуле:

Среднегодовая стоимость основных средств за налоговый период

=

Остаточная стоимость основных средств на 1 число каждого месяца внутри налогового периода + Остаточная стоимость основных средств на последнее число налогового периода (на 31 декабря)

:

Количество месяцев в налоговом периоде + 1

Обратите внимание: для определения среднегодовой стоимости имущества нужно учитывать остаточную стоимость только основных средств налогоплательщика.

Так, НМА относятся к амортизируемому имуществу, но не относятся к основным средствам. Поэтому в показатель среднегодовой стоимости амортизируемого имущества НМА не включаются (см. письмо Минфина от 14 марта 2023 г. № 03-03-06/1/21052).

Нельзя включать в показатель среднегодовой стоимости ОС стоимость земельного участка: земля не является амортизируемым имуществом (см. письмо Минфина от 25 апреля 2023 г. № 03-03-06/1/3787).

Больше деталей по теме - в бераторе Практическая энциклопедия бухгалтера

Как определить среднесписочную численность

Куда платить налог

Если филиал закрыли




В статье использованы фото с сайта freepik.com

Выбор читателей

Составьте правильно и проверьте свой РСВ за 9 месяцев вместе с бератором.
Регистрируйтесь бесплатно.
Loading...