Блокировка счета за непредставление деклараций

Основание спора

ИФНС провела камеральные налоговые проверки деклараций индивидуального предпринимателя по земельному налогу за 2011 и 2012 годы и установила, что он не представил декларации по этому налогу за 2010 год. По данному факту инспекция приняла решение заблокировать операции по его счетам в банке. Предприниматель посчитал, что такое решение нарушает его права, и обратился в суд.

Позиция налогоплательщика

Предприниматель указал на то, что он уплатил земельный налог в полном объеме. В качестве подтверждения он представил выписку по лицевому счету.

Дополнительно он сообщил, что налоговый орган в его адрес направил уведомления о перерасчете земельного налога и соответствующие квитанции. По ним предприниматель и оплатил земельный налог в общей сумме. После оплаты он запросил акт сверки, согласно которому за 2010 год у него отсутствует задолженность по земельному налогу.

К тому же решение налогового органа было принято без проведения соответствующей проверки за 2010 год, а блокировка расчетного счета произошла спустя 2 года 8 месяцев с момента истечения срока представления декларации. До момента блокировки расчетного счета требований о представлении налоговых деклараций по земельному налогу от ИФНС не поступало.

Позиция налогового органа

Налоговый орган подтверждает, что проводил перерасчет земельного налога и сверку с предпринимателем, и отмечает, что расчетные операции приостановлены не за неуплату налога, а за непредставление налоговой декларации по земельному налогу за 2010 год.

Согласно Налоговому кодексу (в редакции, действовавшей на момент принятия решения о проверке), налоговый орган вправе приостановить операции по счетам налогоплательщика при непредставлении деклараций за любой налоговый период вне зависимости от срока его окончания (п. 3 ст. 76 НК РФ). Операции по счетам могут быть приостановлены даже в том случае, если декларации не представлены за предыдущие налоговые периоды.

Следует отметить, что в проверяемом периоде срок, по истечении которого налоговый орган мог выносить решение о приостановлении операций по счетам, установлен не был. С 2015 года этот срок ограничен тремя годами.

Суд решил

Определение Верховного Суда РФ
от 4 апреля 2016 г. № 308-КГ16-2228 по делу № А53-2458/2014

Основные виды деятельности индивидуального предпринимателя при регистрации – сдача внаем собственного недвижимого имущества; предоставление посреднических услуг при покупке, продаже и аренде недвижимого имущества; выращивание зерновых и зернобобовых культур; техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств, торговля автомобильными деталями и др.

Согласно выписке из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество, предприниматель в 2010 году имел в собственности 22 земельных участка с различными видами разрешенного использования: для индивидуального жилищного строительства; для размещения гостиниц, мотелей, кемпингов; под незавершенным строительством; для производственной базы; для размещения объекта торговли, общественного питания и бытового обслуживания; для сельскохозяйственного использования; и другие виды. В периоде проверки только часть этих участков использовалась предпринимателем в коммерческой деятельности.

Физические лица – индивидуальные предприниматели в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу (п. 1 ст. 398 НК РФ).

Согласно этой норме, предприниматель должен был представить налоговую декларацию по земельному налогу за 2010 год в отношении участков, как используемых им в предпринимательской деятельности, так и не используемых.

Решение о приостановлении у налогоплательщика операций по счету в банке и переводов его электронных денежных средств может приниматься налоговым органом в случае непредставления этим налогоплательщиком налоговых деклараций в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации (п. 3 ст. 76 НК РФ).

Так как предприниматель не представил такие декларации (что не опровергается самим налогоплательщиком), то инспекция правомерно приостановила операции по счетам предпринимателя в банке. При этом, по мнению судей, приостановить операции по счетам инспекция может вне зависимости от факта уплаты налога и в любое время в пределах трех лет (срок представления деклараций).