Арест имущества при неуплате авансовых платежей

25.06.2019

Арест имущества организации в соответствии со статьей 77 НК РФ применяется в качестве обеспечительной меры для исполнения решения инспекции о взыскании налога. Его также можно применить и при исполнении решения о взыскании авансовых платежей по налогам.

Авансовые платежи

По некоторым видам налогов и страховым взносам НК РФ для юридических лиц и ИП предусматривает уплату авансовых платежей. Это промежуточные платежи, уплачиваемые в течение налогового периода.

В случаях, предусмотренных НК РФ применительно к конкретному налогу, плательщик подает в инспекцию расчет авансового платежа. Расчет авансового платежа – это заявление (письменное или в электронной форме) о базе исчисления, льготах, сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчис-

ления и уплаты авансового платежа.

Порядок и сроки уплаты налогов и авансовых платежей прописаны в статье 58 НК РФ. Конкретный порядок их уплаты устанавливается применительно к каждому налогу.

Напомним, что НК РФ предусматривает авансовые платежи по следующим видам налогов:

НДФЛ (ИП, адвокаты, нотариусы);

  • налог на прибыль организаций;
  • налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья;
  • транспортный налог (устанавливается региональным законодательством, авансовые платежи за I, II и III кварталы надо платить, если это предусмотрено законом субъекта РФ);
  • налог на имущество организаций (устанавливается региональным законодательством);
  • земельный налог (устанавливается местным законодательством).

Также уплата авансовых платежей предусмотрена при применении УСН и ЕСХН. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога. Напомним, что налог считается уплаченным в бюджет с момента, когда плательщик предъявил в банк платежное поручение, в котором без ошибок указаны счет Федерального казначейства и наименование банка получателя, а на счете организации на день платежа достаточно денежных средств (подп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ).

Ответственность за неуплату авансовых платежей

А вот ответственность за несвоевременную уплату авансовых платежей и неуплату налога по итогам налогового периода различна.

Ответственность за неуплату налога установлена положениями статьи 122 НК РФ. Это один из самых существенных составов налоговых правонарушений. Штраф за его совершение взимается в размере, исчисляемом от неуплаченной в бюджет суммы налога или сбора:

  • 20% – если правонарушение совершено неумышленно;
  • 40% – при наличии доказанного умысла.

Здесь важно понимать, что если налог рассчитан верно, а налоговая декларация была подана вовремя, но самого факта перечисления в казну по каким-либо причинам не произошло, состав правонарушения отсутствует как таковой. За просрочку фискального платежа налогоплательщику в этом случае придется уплатить лишь пени (п. 19 Постановления ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).

Нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. За неуплату авансовых платежей по налогам и по страховым взносам организацию не могут оштрафовать по статье 122 НК РФ. Но за каждый день просрочки взыщут пени (см. письма ФНС России от 07.09.2018 № СА-4-7/17429, Минфина России от 24.05.2017 № 03-02-07/1/31912).

В НК РФ есть тому объяснение. Авансовые платежи являются промежуточными платежами, уплачиваемыми в течение налогового периода. Следовательно, в силу статьи 11 НК РФ неуплаченный авансовый платеж не является недоимкой по налогу. Значит, в случае задержки уплаты авансовых платежей на просроченную сумму начисляются пени в порядке, предусмотренном статьей 75 НК РФ (п. 3 ст. 58 НК РФ).

Кроме того, Пленумом ВАС РФ в постановлении от 30.07.2013 № 57 говорится, что НК РФ разграничивает два самостоятельных документа – налоговую декларацию и расчет авансового платежа. Декларацию представляют по итогам налогового периода, а расчет – по итогам отчетного периода.

Таким образом, установленная статьей 119 НК РФ ответственность за несвоевременное представление налоговой декларации не касается непредставления либо несвоевременного представлении по итогам отчетного периода расчета авансовых платежей.

Основания для принудительной уплаты авансовых платежей

В комментируемом письме Минфин России ссылается на Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98. В его пункте 12 говорится, что неотъемлемым свойством публичной обязанности по уплате определенной денежной суммы в казну является возможность ее принудительного исполнения.

Таким образом, налоговый орган вправе как направить налогоплательщику требование об уплате авансовых платежей, так и осуществить меры по их принудительному взысканию за счет имущества налогоплательщика.

Требования об уплате налога направляют в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанности по уплате налогового платежа. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится принудительное взыскание.

А в качестве способа обеспечения исполнения решения налогового органа о взыскании авансовых платежей возможен арест имущества организации (но не ИП).

Требование об уплате налога

Требование об уплате налога – это документ, направляемый налоговым органом налогоплательщику и извещающий его о неуплаченной сумме налога и об обязанности погасить ее в определенный срок (п. 1 ст. 69 НК РФ).

Требование об уплате налогового платежа инспекция направляет налогоплательщику:

  • в электронной форме по ТКС или через личный кабинет;
  • на бумаге – по почте заказным письмом;
  • лично передается руководителю юридического лица или налогоплательщику – физическому лицу или их представителям (п. 6 ст. 69 НК РФ).

Исполнить требование об уплате налога необходимо в течение 8 рабочих дней с даты по-лучения требования (если более длительный период не указан в самом требовании) (п. 4 ст. 69 НК РФ).

Блокировка счетов

Если фирма или ИП не выполнили требование в отведенный для этого восьмидневный срок, то взыскать долг перед государством налоговая инспекция может самостоятельно.

Чтобы обеспечить уплату налога, инспекция может приостановить операции по счетам в банках и переводы электронных денежных средств (заблокировать банковские счета) или арестовать имущество налогоплательщика. Заметим, что такое решение налоговики должны принять не позднее двух месяцев после того, как истек срок исполнения требования об уплате налога. Еще 6 дней дается инспекции, чтобы проинформировать фирму об этом решении.

Если налоговики пропустят двухмесячный срок, взыскать недоимку можно будет только через арбитражный суд (п. 3 ст. 46 НК РФ).

После принятия решения о взыскании инспекция направляет инкассовые поручения в банки, где открыты счета фирмы или ИП.

Налоговый кодекс позволяет налоговикам списывать деньги с расчетных и валютных счетов. Взыскивать деньги с депозитных (если срок депозита не истек) и ссудных счетов нельзя. А вот с залоговых – можно. Но только за счет той их части, которая не обременена залогом (см. письмо Минфина России от 08.05.2015 № 03-02-07/1/26740).

Количество инкассовых поручений НК РФ не ограничивает. Их можно предъявить ко всем известным инспекции счетам, которые она имеет право заблокировать.

Обратить взыскание на электронные денежные средства налоговая инспекция вправе при недостаточности или отсутствии денег на банковских счетах. В этом случае налоговая служба направляет в банк, в котором находятся электронные деньги, поручение на их перевод на счет налогоплательщика в банке.

Взыскание за счет другого имущества

Налоговая инспекция вправе взыскать налоговую задолженность за счет иного имущества компании, если:

  • денежных средств на ее счетах в банке либо ее электронных денег недостаточно или их нет;
  • нет информации о ее счетах или о реквизитах ее корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денег.

Для этого инспекция выносит специальное постановление и передает его в службу судебных приставов.

Решение о взыскании недоимки и штрафов за счет имущества фирмы может быть принято в течение года после окончания срока исполнения требования об их уплате. Иначе решение недействительно (п. 1 ст. 47 НК РФ).

Арест имущества

Если инспекция заподозрит, что должник попытается скрыться или скрыть свое имущество, она вправе арестовать его имущество. Такое право налоговикам дает статья 77 НК РФ.

Для ареста имущества инспекция должна получить санкцию прокурора. Также должно быть постановление руководителя налогового органа.

При аресте должны присутствовать понятые. По окончании этого мероприятия инспекторы составляют протокол, в котором перечисляют и описывают арестованное имущество.

Арест применяют для создания условий, при которых фирма сможет исполнить обязанность по уплате налога, пеней, штрафа за счет своего имущества (п. 3 ст. 77 НК РФ). То есть арестовывают не все имущество, а только достаточное для погашения долга.


Пример. Арест имущества для погашения долга

Компания за I квартал текущего года должна была заплатить авансовый платеж по страховым взносам в сумме 420 000 руб., однако в срок этого не сделала. Также она не выполнила требование об уплате задолженности.

В апреле компания учредила фирму, в уставный капитал которой было передано 420 000 руб.

Налоговая инспекция посчитала, что таким образом компания намерена уклониться от уплаты взносов. Поэтому было принято решение об аресте ее имущества.

По состоянию на дату вручения постановления об аресте у компании было следующее имущество:

  • здание склада – балансовая стоимость 1 000 000 руб.;
  • автопогрузчик – балансовая стоимость 300 000 руб.;
  • товары для перепродажи по учетной стоимости на сумму 400 000 руб.;
  • оргтехника – балансовая стоимость 60 000 руб.

По состоянию на эту дату за несвоевременную уплату авансового платежа по взносам были начислены пени в сумме 15 000 руб.

Арестовать имущество компании можно только на 435 000 руб. (420 000 + 15 000).

Это может быть, например, автопогрузчик и часть товаров для перепродажи или оргтехники.

Чтобы обеспечить соответствие между стоимостью арестовываемого имущества и налоговой задолженностью, для участия в аресте имущества приглашают оценщика.

Руководитель налоговой инспекции определяет место, где должно храниться арестованное имущество. Чаще всего это имущество остается у фирмы.

Использовать его в работе можно только с разрешения и под контролем инспекции. А распоряжаться им – сдавать в аренду, в залог, продавать, вносить в уставный капитал других фирм и т. д. – либо вообще нельзя (при полном аресте), либо можно, но с разрешения и под контролем налоговиков (при частичном аресте).

Если фирма нарушила запрет на распоряжение арестованным имуществом, она может быть оштрафована на 30 000 рублей (ст. 125 НК РФ).

После ареста имущества на недоимку перестают начисляться пени.

Арест с имущества фирмы будет снят после того как она погасит свою задолженность или когда вышестоящая инспекция отменит решение нижестоящей. Решение должно быть направлено в прокуратуру, которая дала санкцию на арест имущества, и налогоплательщику.

Итак, арест имущества – это временное ограничение права собственности налогоплательщика-организации в целях обеспечения налоговых обязательств.

Напомним, что арест допускается только после того, как было выставлено требование об уплате, которое не исполнено, и при невозможности принудительного списания суммы долга со счета.

Эксперт “НА” В.Ю. Кирпичников

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2019 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное