Арендные платежи российских ИП на зарубежные счета: когда это валютное нарушением и есть ли «антидот»?
05.02.2024 распечататьЗачисление доходов от сдачи россиянами в аренду коммерческой недвижимости за рубежом на счета в иностранных банках теперь могут расценить как незаконную валютную операцию. Есть ли «противоядие»?
ФНС ужесточает контроль за финансами россиян, которые находятся за рубежом. Так, к административной ответственности привлекли россиянина, который живет в Германии и сдает в аренду помещения местным компаниям. ФНС обнаружила, что доходы от этого бизнеса гражданин РФ получает на иностранный, а не российский счет, и оштрафовала его за валютное нарушение. Говорить о закреплении позиции на практике еще рано, уверены юристы.
Больше по теме
Налоговики стали штрафовать россиян за получение арендных платежей на иностранные счета
Кабмин хочет продлить продажу валютной выручки. Что будет с курсом рубля?
Наличные расчеты с нерезидентами: каким фирмам подходит и не накажут ли?
В. Путин назвал обязательную продажу валютной выручки временной мерой
Итак, с 2023 года Федеральная налоговая служба последовательно ужесточает контроль за российскими резидентами, которые живут за рубежом.
Это связано как с отказами налоговиков из отдельных стран Евросоюза обмениваться с российскими коллегами финансовой информацией, так и с релокацией граждан РФ.
Обратите внимание
В конце 2023 года наметился явный рост интереса ФНС к двойному гражданству и ВНЖ россиян, а затем налоговые инспекторы продемонстрировали совсем уж новаторский подход к оценке платежей, поступающих на зарубежные счета граждан России.
В качестве валютного нарушения расценило московское управление ФНС «поведение» живущего в Германии резидента РФ, сдававшего в аренду коммерческие помещения немецким компаниям.
На заметку
Дело в том, что доходы от арендной платы россиянин зачислял на иностранный валютный счет, а не на счет в российском банке. Налоговики посчитали это предпринимательской деятельностью, которую обычно ведут компании, признали валютные операции незаконными и оштрафовали резидента на сумму 30% от всего объема банковских операций.
Точный размер наказания пока неизвестен. Уточняется лишь, что при принятии решения ФНС сослалась на п. 2 ст. 14 закона «О валютном регулировании», который обязывает компании проводить валютные операции через счета в уполномоченных банках, то есть в российских.
Обратите внимание
Это дело пока единичное и говорить о закреплении позиции в правоприменительной практике еще рано. Пока юристы видят достаточно весомые правовые основания для оспаривания этой позиции территориального налогового органа в вышестоящем налоговом органе и при необходимости — в суде. В то же время почти все признают, что случай «вызывает определенную обеспокоенность». Если будет складываться негативная для резидентов практика, в том числе судебная, то избежать ответственности они могут, например, перечислив на российский банковский счет полученные от нерезидента средства в срок, не превышающий 45 дней с момента их зачисления на счет в иностранном банке.
«Вольная трактовка закона» или новый тренд?
Релоканты, утратившие статус налоговых резидентов из-за проживания за пределами России более 183 дней, не подпадают ни под какие ограничения на совершение валютных операций по зарубежным счетам, несмотря на формальное сохранение статуса валютного резидента (п. 8 ст. 12 закона «О валютном регулировании»), напоминают некоторые из юристов, опрошенных Право.ru.
Более того, они не обязаны сообщать об открытии счетов и представлять отчетность о движении средств по ним. Иным россиянам — валютным резидентам закон разрешает зачислять любые средства на зарубежный счет, если он открыт в стране, с которой ведется автообмен финансовой информацией.
На заметку
Эксперты обращают внимание: сейчас с учетом указов Президента РФ от 28.02.2022 № 79, от 05.07.2022 № 430 и от 08.08.2022 № 529 (позже они получили официальное разъяснение ЦБ) зачисление на иностранный счет резидента-физлица возможно по любым основаниям и вне зависимости от юрисдикции, в которой открыли счет. И хотя позиция московского УФНС обусловлена квалификацией деятельности физлица в качестве предпринимательской, закон не разграничивает статус валютных резидентов-граждан по признаку ведения ими бизнеса. То есть ко всем физлицам применимы одни и те же положения закона независимо от характера доходов, получаемых на зарубежные счета.
В результате многие юристы находят подход столичных инспекторов «по меньшей мере странным с точки зрения российского валютного законодательства».
Мотивировка: в определении валютных резидентов ИП не указаны в качестве самостоятельной категории.
К резидентам относятся физлица — граждане РФ и юридические лица, созданные по российским законам, а ч. 4 ст. 23 закона «О валютном регулировании» однозначно относит предпринимателей к физлицам.
В этой ситуации вывод сотрудников УФНС — это скорее их предположение, основанное на субъективном прочтении норм, поскольку очевидных законных оснований для такого вывода нет, уверены (нет, скорее, хотят верить) эксперты.
Если же придерживаться подхода налоговой службы и исходить из того, что в законе есть какая-то неясность по вопросу принадлежности ИП к категории физлиц, то в любом случае все неустранимые сомнения, противоречия и неясности валютного законодательства должны толковаться в пользу резидентов (ч. 6 ст. 4).
Мнение
Приравнивание к юридическим лицам-резидентам физлиц, занимающихся, с точки зрения налоговой службы, предпринимательской деятельностью, не имеет под собой достаточных оснований.
В такой ситуации у российского арендодателя были основания, чтобы зачислять средства на банковский счет в Германии, поскольку соблюдались условия ч. 5.2 ст. 12 «О валютном регулировании» как в части статуса резидента, так и в части страны, где открыт банковский счет.
Кстати
По приказу ФНС от 28.10.2022 № ЕД-7-17/986@ Германия входит в перечень стран, которые обмениваются с Россией финансовой информацией. Во всяком случае, пока…
Оценивая решение ФНС, некоторые юристы отмечают: ИП действительно подпадают под действие закона «О валютном регулировании» в части внешнеэкономической предпринимательской деятельности.
Но владение зарубежной недвижимостью, равно как и сдача ее в аренду, не относится к внешнеторговым контрактам: доход получен за пределами России и не связан с отчуждением отечественных активов.
Поэтому гражданина, который владеет зарубежной недвижимостью, нельзя рассматривать как индивидуального предпринимателя — участника ВЭД и распространять на него нормы о репатриации валютной выручки. В то же время отмечается, что «сдача имущества в аренду на регулярной основе — это, безусловно, предпринимательская деятельность».
В законе «О валютном регулировании» нет прямых норм, которые регулируют такие операции, и налоговые органы несколько вольно трактуют закон. В этом вопросе юристам хотелось бы, прежде всего, услышать разъяснения ЦБ.
Обратите внимание
Оценивая риски позиции ФНС для собственников любой недвижимости в других странах, большинство экспертов отмечает, что степень этой опасности будет зависеть в первую очередь от квалификации налоговиками деятельности по сдаче помещений в аренду. Но у некоторых более тревожные прогнозы: всем собственникам недвижимости за рубежом придется задуматься о налогообложении сделок с недвижимостью. Они связаны с приостановкой действия соглашений об избежании двойного налогообложения со многими странами. Эта мера приведет к тому, что налогообложение зарубежного бизнеса будет происходить как по правилам и ставкам Налогового кодекса, так и по нормам тех стран, на территории которых ведут этот бизнес.
P.S. В общем, предсказать распространение новой меры достаточно трудно. Очевидно, что ресурсы инспекций ограничены и у них нет штата сотрудников для проверки выписок по каждому налогоплательщику на предмет получения зарубежного дохода. Предположительно, особый интерес инспекторы будут проявлять к крупным налогоплательщикам, у которых НДФЛ облагается по ставке 15%, и к крупным оборотам по суммам из отчетов о движении средств по зарубежным счетам.
Если у налогоплательщика есть недвижимое имущество за рубежом, то нужно обратить внимание на признаки, по которым переквалифицируют доходы в полученные от предпринимательской деятельности: регулярность получения дохода, его объемы, количество объектов, сдаваемых в аренду.
Так, если налогоплательщик получает арендную плату от нескольких партнеров в качестве единственного источника дохода, то риск переквалификации достаточно высокий.
Определенная опасность для резидентов РФ существует. Практика прошлых лет свидетельствует, что территориальные налоговые органы иногда могут вести административное преследование за валютные правонарушения даже вопреки разъяснениям, оформленным письмами ФНС.
