Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете траты бизнеса на модернизацию нематериальных активов увеличивают их стоимость. Однако нужно помнить о нюансе. Дело в том, что в бухучете компания должна скорректировать параметры амортизации, а в налоговом так делать не требуется. Эксперты бератора «Практическая энциклопедия бухгалтера» рассказали об особенностях расчета и начисления амортизации после модернизации НМА.
Что считается модернизацией?
В бухгалтерском учете под модернизацией нематериальных активов, их «улучшением», понимают капитальные вложения, которые увеличивают первоначально принятые нормативные показатели актива. Например, расширяют его функционал, увеличивают производительность, продлевают срок службы.
В соответствии с правилами бухучета такие затраты признаются, только если они обеспечивают экономические выгоды предприятия дольше 12 месяцев и их сумму можно рассчитать.
В налоговом же учете к модернизации относят работы, которые меняют технологическое или служебное назначение актива, они связаны с повышенными нагрузками или появлением других новых качеств. Соответственно и в бухгалтерском, и в налоговом учетах траты на модернизацию НМА увеличивают первоначальную стоимость актива.
При этом методов начисления амортизации НМА в налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, всего два: линейный и нелинейный. Но затраты списывают по-разному. В этом и заключается самое важное различие.
Читайте также: «Техподдержка и доработка ПО. Какие есть льготы по НДС?»
Списание затрат на модернизацию НМА в бухгалтерском учете
В бухгалтерском учете после того, как первоначальная стоимость НМА увеличилась, бухгалтер проверяет элементы амортизации: срок полезного использования, способ начисления амортизации, ликвидационную стоимость – и при необходимости корректирует их. Амортизация начисляется уже с учетом новой стоимости.
Посмотрим, что нужно сделать бухгалтеру компании в этом случае, на примере.
Пример. Начисление амортизации НМА в связи с изменением элементов амортизации
Компании нужно провести доработку, иными словами модернизацию, ПО. Первоначальная стоимость такого НМА составляет 420 000 рублей. При принятии программ на учет были установлены следующие элементы амортизации: срок полезного использования – 60 месяцев; ликвидационная стоимость – 0 рублей, способ амортизации – линейный.
Через 40 месяцев предприятие принимает решение о модернизации ПО. На момент окончания внесения изменений срок фактического использования ПО составил 42 месяца.
Модернизацию проводит сторонняя организация, стоимость проекта – 244 000 рублей, в том числе НДС – 44 000 рублей.
Срок полезного использования модернизированного НМА вырос и составляет теперь на 24 месяца больше. Остальные элементы амортизации остались неизменными.
Размер ежемесячных амортизационных отчислений до проведения модернизации был равен
(420 000 руб. – 0 руб.) : 60 месяцев = 7000 руб.
Сумма амортизации за 42 месяца составила
7000 руб. в месяц х 42 месяца = 294 000 руб.
Балансовая стоимость НМА через 42 месяца составила
420 000 руб. – 294 000 руб. = 126 000 руб.
Оставшийся срок полезного использования после корректировки равен
60 месяцев – 42 месяца + 24 месяца = 42 месяца.
Затраты на модернизацию НМА бухгалтер компании отразит следующими записями:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
— 200 000 рублей (244 000 – 44 000) — стоимость работ по модернизации НМА, предъявленная подрядчиком, отражена в составе капитальных вложений;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 44 000 рублей — отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре подрядчика;
ДЕБЕТ 68, СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС» КРЕДИТ 19
— 44 000 рублей — НДС принят к вычету;
ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08
— 200 000 рублей — затраты на модернизацию НМА учтены в его первоначальной стоимости.
После этого бухгалтер рассчитывает новую сумму амортизации по объекту за первый месяц после проведения модернизации:
((420 000 руб. + 200 000 руб.) — 294 000 руб. – 0 руб.) : 42 месяца = 7761,9 руб.
Соответственно, с 1-го числа месяца, следующего за месяцем окончания работ по модернизации и принятия решения об изменении срока полезного использования, сумма ежемесячной амортизации по обновленному НМА составит 7761,9 рубля.
В учете ежемесячно в течение оставшегося срока полезного использования будет делаться следующая запись по амортизации НМА:
ДЕБЕТ20 КРЕДИТ 05
— 7791,9 рубль — начислена амортизация объекта НМА за отчетный период (месяц).
Читайте также: «Что необходимо сделать перед продажей основного средства?»
Списание затрат на модернизацию НМА в налоговом учете
В налоговом учете срок полезного использования определяется бизнесом на дату включения нематериального актива в состав амортизируемого имущества. Если фирма использует неисключительные права на объект, например, лицензию для ПО, то в налоговом учете такие права не признаются НМА. Поэтому расходы на их модернизацию нельзя будет капитализировать в стоимость актива. Их нужно учитывать в общем порядке. Например, равномерно в течение срока действия лицензии.
