Учет ОС при УСН

03.11.2010

Вопрос

25 октября 2010г. приобретено и принято к учету основное средство  стоимостью 25 000 рублей, но не оплачено. Оплата произойдет в 2011г. Как начисляется амортизация в налоговом учете при УСН (доход, уменьшенный на величину расходов)?

Ответ

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) амортизируемого имущества, а также на достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств можно учесть при расчете единого налога (УСНО с объектом налогообложения «Доходы минус расходы»), если выполнены следующие условия. Условия следуют из положений пункта 2 статьи 346.18, подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 и пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ:
– организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами;
– расходы оплачены (полностью или частично);
– объект используется в деятельности, направленной на получение дохода;
– работы по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации и техническому перевооружению основных средств завершены;
– основное средство введено в эксплуатацию (нематериальный актив учтен на одноименном счете 04);
– организация подала документы на регистрацию прав собственности (по объектам недвижимости, права на которые подлежат госрегистрации).

Стоимость основных средств и нематериальных активов в налоговом учете (при применении Упрощенной системы налогообложения с объектом «Доходы минус расходы») следует относить на расходы равными долями в течение года. Такой порядок применяется в отношении всех активов: как приобретенных до перехода на упрощенку, так и приобретенных в период применения этого спецрежима (абз. 8 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Равные доли стоимости имущества нужно отражать в расходах, а также и в книге доходов и расходов в последний день каждого отчетного периода в течение календарного года.
Следовательно, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией) объектов нужно учитывать начиная с того отчетного периода, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий (это следует из положений подпунктов 1–2 пункта 3 статьи 346.16, абзаца 12 пункта 3 статьи 346.16 и подпункта 4пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ):
– оплата стоимости основного средства и нематериального актива;
– ввод в эксплуатацию основного средства (отражение на счете 04 нематериального актива);
– подача документов на госрегистрацию прав на имущество (в отношении объектов недвижимости).

Поделиться