Расходы на установку лежащего полицейского

Ответ

Прежде всего, следует задать себе вопрос: является ли установка лежащего полицейского экономически обоснованным расходом для организации? В данном случае мы будем рассматривать юридическое лицо, ведущее коммерческую деятельность на общей системе налогообложения, так как из заданного вопроса не ясно какая именно имеется ввиду организация и ее деятельность.
Так вот, на сегодняшний момент понятие «экономическая оправданность» является оценочным. Анализ судебной практики позволяет выделить следующие критерии экономической обоснованности расходов:
– наличие прямой взаимосвязи расходов с предпринимательской деятельностью;
– направленность понесенных затрат на получение дохода, которая определяется результатом всей хозяйственной деятельности организации, а не получением дохода в конкретном налоговом периоде;
– связь расходов с обязанностями организации, условиями договора или положениями закона;
– соразмерность и степень участия затрат в производственной деятельности;
– соответствие цен рыночному уровню.
В письме ФНС России от 27 апреля 2007 г. № ММ-6-02/356 указаны несколько иные критерии экономически обоснованных расходов:
Во-первых, при расчете налога на прибыль можно признать любые обоснованные расходы. А не только те, которые прямо названы в главе 25 Налогового кодекса РФ. Связано это с тем, что перечень расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, является открытым (подп. 49 п. 1 ст. 264, подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Во-вторых, расходы признаются обоснованными, если они связаны с деятельностью, направленной на получение дохода (письмо Минфина России от 10 апреля 2008 г. № 03-03-06/1/265).
В-третьих, расходы являются необоснованными, если они были совершены с единственной целью – сэкономить налог на прибыль. То есть не должны учитываться при расчете налога на прибыль расходы, которые были направлены не на получение дохода, а на получение необоснованной налоговой выгоды в виде сэкономленного налога на прибыль. Критерии признания налоговой выгоды необоснованной определены в постановлении Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53.
Если установка лежащего полицейского является экономически обоснованным расходом для организации, значит данную установку возможно учесть в составе материальных затрат. Полный перечень материальных расходов приведен в пункте 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ. Этот перечень не является исчерпывающим. В состав материальных расходов также могут быть включены другие документально подтвержденные и экономически оправданные затраты, которые непосредственно связаны с процессами производства и реализации (п. 1 ст. 252 НК РФ).