Услуги в рамках внешнеэкономического контракта: налоговый и бухгалтерский учет
26.10.2015 распечататьВ связи с ростом числа компаний с участием иностранного капитала на территории Российской Федерации, у российских компаний все чаще возникает необходимость отправлять заграницу на обучение российских специалистов, а также приглашать иностранных специалистов для консультаций по настройке и эксплуатации закупленного иностранного оборудования.
И у бухгалтеров нередко возникают вопросы по учету данных услуг, а вместе с ними и проблемы получения подтверждающих документов для подтверждения произведенных расходов. Данная статья поможет разобраться как правильно вести бухгалтерский и налоговый учет вышеуказанных услуг, и какие документы помогут обезопасить работу бухгалтера перед контролирующими органами.
Так как каждой компании наиболее важно снизить налоговое бремя, которое касается налога на прибыль, то начнем рассмотрение данной статьи с налога на прибыль. Ведь, как известно, вышеуказанные услуги относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (подпункта 23 пункта 1 статьи 264 НК РФ) и чтобы они были приняты, должны соблюдаться два условия (статья 252 НК РФ): расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены.
Стоит отметить, что ни НК РФ, ни закон о бухгалтерском учете не содержит точного определения данных условий, поэтому их понятие раскрывается только на практике, когда налоговые инспекторы приезжают с проверкой на предприятие.
В основном у бухгалтеров возникают проблемы с получением правильно оформленных подтверждающих документов от иностранного поставщика услуг, то начнем с перечня этих самых документов.
Внешнеэкономический договор
| Бухгалтеру в договоре необходимо обращать внимание на следующие пункты: · Предмет договора: в первом случае это будет именно обучение сотрудника, а во втором консультационные услуги по пуско-наладке оборудования. Зачастую, когда закупается основное средство, то вторым пунктом в договоре закупщик прописывает «обучение работе на данном оборудовании». Но формулировка «обучение» не всегда корректна. Правом обучения может пользоваться только те иностранные компании, у которых на это есть лицензия и они имеют статус образовательного учреждения, но как правило их основным видом деятельности является все таки производство оборудования. Также, следует избегать общей формулировки предмета договора, иначе правомерность включения таких расходов в налогооблагаемую базу по прибыли придется доказывать. · Место реализации услуг. От этого зависит, будет ли являться российская компания налоговым агентом; · Стоимость услуги. От этого зависит, будет ли открыт паспорт сделки в уполномоченном банке. Если стоимость услуг не указана, то бухгалтеру придется в банк писать в произвольной форме на бланке предприятия письмо о том, что сумма сделки, либо превышает, либо не превышает установленную законом сумму для открытия паспорта сделки. Если сумма сделки не превышает 50 тыс. долларов США, то при осуществлении оплаты в банк достаточно будет предоставить договор, Акт выполненных работ (если есть, то иные подтверждающие документы, например, отчет к Акту) и письмо в произвольной форме. Если превышает, то необходимо открыть паспорт сделки и предоставить договор, акт выполненных работ и иные документы к нему. · Требования к Акту выполненных работ, а также периодичность его выставления; · Требования к подтверждающим документам, если в акте услуга не детализирована; · Дата пересчета курса валюты; · Требования к перечислению денежных средств; · Правом какой страны Вы будете пользоваться, в случае возникновения судебных споров. Лучше указывать право РФ; · И какой язык будет иметь приоритет, в случае разночтений в договоре.
|
Акт выполненных (оказанных) услуг. |
· Акт должен иметь название «Акт». Он может быть как с номером, так и без. Лучше нумеровать- это позволит Вам не запутаться в актах при предоставлении их в органы валютного контроля, если услуги данной компании являются периодическими; · Ссылка на договор. Во-первых, Вы избежите вопросов и уточняющих писем в органы валютного контроля, во-вторых, при возникновении судебных споров, и при наличии других договорных отношений с данным контрагентом будет легче доказать , что оплата производилась именно по данному договору. По этому поводу есть судебная практика- это (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 1 ноября 2010 г. по делу № А29-13559/2009 и постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 25 апреля 2011 г. по делу № А58-4388/10, ФАС Центрального округа от 4 марта 2010 г. № Ф10-239/10 по делу № А14-2942/2009/79/15. · Дата акта; · Полная организационно-правовая форма и наименование как контрагента, так и заказчика. Если со стороны контрагента и заказчика действует уполномоченное лицо, то необходимо указать на основании какого документа он действует; · Подробное описание услуг. Важно, чтобы предмет договора и услуга, указанная в Акте, совпадали. Если услуг несколько, то их необходимо разделить. Случай из практики. Как то автора данной статьи отправили на обучение системе SAP заграницу, но помимо обучения, программа курсов , как это оказалось по приезду на место обучения, предполагала экскурсии, обеды в ресторанах, такси. Так вот фирма, оказывающая данные услуги, перевыставила эти расходы, включив их в Акт отдельными строчками. Возник спор. Мы попросили исключить данные виды расходов и включить их в стоимость услуги, благо стоимость не была оговорена в контракте, и нам также не пришлось иметь дело с валютным контролем. Так вот, если фирма Вам не предоставляет какие -либо необходимые документы или эти расходы нельзя включить в расходы по налогу на прибыль исключите их появление в Акте. Также хочется сказать несколько слов об однодневных семинарах. Когда, сотрудников Вашей фирмы будут отправлять на однодневные семинары, то в Акте выполненных работ пропишите производственную на то необходимость, например, с внедрением какого-нибудь нового техпроцесса или компьютерной программы. · Цена услуги, единица измерения, пропишите также количество человек, участвующих в обучении, желательно с именами , фамилиями и занимаемой должностью и стоимость услуг; · Необходимо указать период, за который выполнены работы; · Ссылку на подтверждающие документы, например, на отчет к Акту или программу курсов, семинаров; спецификации. · Необходимо, чтобы было указано, что услуги выполнены в полном объеме и стороны друг к другу претензий не имеют; · Подписи сторон и печати, если печать есть. Иностранные фирмы могут работать без печатей. Но, если в договоре контрагент поставил печать, то и в Акте она должна присутствовать. · Дата подписания Акта. Она важна как для принятия решения, на какой момент признавать расходы и определять курс пересчета валюты, так и для валютного контроля. Валютный контроль будет проверять, не просрочена ли дата предоставления подтверждающих валютную сделку документов. |
Подтверждающие документы к Акту выполненных работ и иные подтверждающие документы
| Подтверждающие документы необходимы будут в том случае, если в Акте выполненных услуг не будет детализации. Очень часто иностранные компании отказываются выставлять детальный Акт. Подтверждающими документами по услугам на обучение будут: учебная программа курса или семинара с указанием количества часов посещений, в случае консультационных услуг по пуско-наладке это могут быть программа обучения , отчет в виде спецификации к оборудованию, в которой будет указано какое оборудование (тип, модель) или какая часть этого оборудования будет настроено, количество часов, затраченных на это и тарифная ставка работника. Также, в случае обучения сотрудника зарубежом, помимо договора с образовательным учреждением, Акта об оказанных услугах и учебной программы, необходимо иметь приказ руководителя о направлении сотрудника на обучение, документ, подтверждающий прохождение обучения (сертификат или иной документ) и лицензия о том, что учреждение имеет право заниматься образовательной деятельностью (подпункт 1 пункта 3 статьи 264 НК РФ). Только при соблюдении данных условий (пункт 3 статьи 264 НК РФ) на основании подпункта 23 пункта 1 статьи 264 НК РФ стоимость данного обучения может быть включена в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. В случае отсутствия лицензии - это будут консультационные услуги, которые также требуют детального раскрытия в Акте или приложениях к нему, а в приказе руководителя должна быть указана производственная необходимость в данных услугах.
|
Итак, если расходы на обучение или консультационные услуги ( в случае, отсутствия лицензии), включаются в состав прочих расходов связанных с производством и (или) реализацией, то расходы по пуско-наладке оборудования будут включены в состав прочих расходов, только если это оборудование введено в эксплуатацию, если нет, то данные расходы на основании пункта 1 статьи 257 НК РФ будут учитываться в первоначальной стоимости оборудования, так как стоимость оборудования еще не сформирована.
Также расходы на обучение сотрудника при наличии лицензии у образовательного учреждения, не облагаются НДФЛ и страховыми взносами (пункт 3, пункта 21 статья 217 НК РФ).
Услуги по обучению и консультационные услуги, услуги по пуско-наладке оборудования также облагаются налогом на добавленную стоимость (НДС), если местом реализации является Российская Федерация по ставке 18% и если, оказывающая услуги иностранная компания не зарегистрирована на территории РФ. То есть в данном случае российская компания выступает налоговым агентом и уплачивает с дохода иностранной компании НДС в бюджет (пункт 2 статья 161, пункт 4 статья 173 НК РФ). Обязанность по уплате НДС в бюджет возникает при перечислении денежных средств иностранной компании по курсу на дату оплаты. В один день происходит перечисление денежных средств иностранной компании и НДС в бюджет.
Перейдем к бухгалтерскому учету вышеуказанных услуг.
Основными нормативными документами, которыми бухгалтер руководствуется при учете данных услуг это:
- ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»;
- ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
- ПБУ 10/99 «Расходы организации»
Бухгалтерские проводки
Проводка | Факт хозяйственной деятельности | |
Дебет | Кредит | |
Данные проводки будут отражены в бухгалтерском учете на дату подписания акта оказанных услуг | ||
08, 20 (23,25,26,29,44) или 91/2 «Прочие расходы» | 60 | Оприходованы услуги на обучение и консультационные услуги. - Если по договору не было предоплаты, то данные расходы пересчитываются в рубли по официальному курсу валюты, действующему на дату подписания акта оказанных услуг (п.п. 4,5,11,16 ПБУ 10/99 «Расходы организации»), если иной курс не установлен в договоре (пункт 5 ПБУ 3/2006). - Если была 100 % предоплата , то приход услуг производится по официальному курсу иностранной валюты на дату перевода предоплаты иностранной компании (пункт 9 ПБУ 3/2006) - Если была частичная предоплата, например, 50% от стоимости услуги, то приход услуг производится как сумма:
1. Части стоимости полученных услуг, оплаченных путем частичной предоплаты (аванса), которая определяется по официальному курсу иностранной валюты, действовавшему на дату осуществления предоплаты иностранной компании (п. 9 ПБУ 3/2006); 2. Неоплаченной части стоимости полученных услуг, которая определяется по официальному курсу иностранной валюты, действовавшему на дату подписания акта оказанных услуг (п.п. 6, 7, 9 ПБУ 3/2006). |
19 | 60 | Отражен НДС, который подлежит удержанию со стоимости оказанных услуг |
60 | 76/НДС | На сумму НДС уменьшена задолженность перед иностранным поставщиком услуг на ту же сумму, которая подлежит уплате в бюджет в качестве налогового агента |
Далее в зависимости от условий договора, если оплата происходит в месяце, следующем за месяцем подписания Акта оказанных услуг, то обязательства подлежат переоценке на отчетную дату. Отчетную дату компания определяет сама исходя из требований раздела II ПБУ 3/2006. Как правило первой отчетной датой является последнее число месяца. В этом случае возникают либо положительные , либо отрицательные курсовые разницы. | ||
60 | 91/1 | Положительная курсовая разница по расчетам с иностранной компанией. Данная разница возникает, если курс валюты изменяется в сторону увеличения |
91/1 | 60 | Отрицательная курсовая разница по расчетам с иностранной компанией. Данная разница возникает, если курс валюты изменяется в сторону уменьшения |
76/НДС | 91/1 | Положительная курсовая разница в части НДС, сумма которого подлежит уплате в бюджет |
91/2 | 76/НДС | Отрицательная курсовая разница в части НДС, сумма которого подлежит уплате в бюджет
|
91/2 | 19 | Отрицательная курсовая разница в части НДС, сумма которого подлежит налоговому вычету |
19 | 91/1 | Положительная курсовая разница в части НДС, сумма которого подлежит налоговому вычету |
Проводки на дату перечисления оплаты иностранной компании-поставщику услуг | ||
|
| На данную дату также необходимо будет произвести переоценку обязательств. Это будут три вышеуказанные проводки в зависимости от того какой будет курсовая разница: положительная или отрицательная. Допустим, будут положительные курсовые разницы:
|
60 | 91/1 | Положительная курсовая разница по расчетам с иностранной компанией. Данная разница возникает, если курс валюты изменяется в сторону увеличения |
76/НДС | 91/1 | Положительная курсовая разница в части НДС, сумма которого подлежит уплате в бюджет |
19 | 91/1 | Положительная курсовая разница в части НДС, сумма которого подлежит налоговому вычету |
Плюс к вышеуказанным проводкам необходимо отразить: | ||
76/НДС | 68/НДС | Возникновение обязательства по перечислению в бюджет удержанного НДС |
68/НДС | 51 | Уплату удержанного НДС в бюджет |
68/НДС | 19 | Зачет НДС удержанного и перечисленного в бюджет |
60 | 52 | Перечисление денежных средств иностранной организации-поставщику услуг по официальному курсу на эту дату |
В данной статье были рассмотрены налоговый и бухгалтерский учет услуг для компаний, находящихся на общей системе налогообложения и применяющие метод начисления.
Надежда Савичева, бухгалтер, для сайта «Бухгалтерия.ру»
Подписка на новости и полезные материалы
В статье использованы фото с сайта freepik.com