Самые популярные причины отказа в вычете НДС

28.03.2012

Инспекторы используют любую возможность, чтобы не возмещать НДС. Какие доводы фискалов легко оспариваются с привлечением арбитров.

Инспекторы ФНС часто используют надуманные поводы, чтобы не возмещать НДС. На эту проблему обратило внимание руководство ФНС. Столичным ревизорам направлен обзор ошибок, из-за которых УФНС по Москве отменяет более половины решений.

Инспекциям поручено использовать этот обзор в своей работе. Следить за соблюдением рекомендаций придется бухгалтерам. Кроме того, в остальных регионах страны налоговики еще не получили выговор за неправомерные действия, а значит в общении с ними специалистам учета следует быть особенно внимательными. Для облегчения работы сотрудников компаний приведем самые частые причины отказа в вычете НДС, которые суды считают неправомерными.

1. Счет-фактура выписан с ошибкой

В этом документе бухгалтеры достаточно часто допускают следующие неточности: неверно указаны ИНН или КПП, адрес, название организации, неполная информация о номере таможенной декларации, фамилии уполномоченных лиц написаны с ошибками.

При рассмотрении дел, в которых налоговые органы отказывают в вычете из-за этих ошибок, арбитры все чаще ссылаются на абзац 2 пункта 2 статьи 169 НК, в котором говорится, что погрешности в счетах-фактурах, не мешают инспекторам идентифицировать продавца или покупателя, наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, а также ставку и сумму налога. Подтверждением тому служит Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 11 ноября 2010 года по делу № А29-1632/2010, в котором судьи сделали вывод, что налоговики не имеют права отказать в вычете из-за неверно указанного ИНН в счете-фактуре, так как в договоре купли-продажи и товарных накладных ИНН отражен верно.

В Постановлении ФАС Московского округа от 31 марта 2010 года № КА-А40/2767-10 суд указал, что имеющиеся в счетах-фактурах неточности (в частности, технические ошибки при указании ИНН и почтового индекса, отсутствие подписи главного бухгалтера при наличии подписи руководителя) носят формальный и устранимый характер, что позволяет считать данные нарушения несущественными. Фактически сумма налога, предъявленная в указанных документах, перечислена поставщикам, а приобретенные товары приняты на учет и использованы для операций, облагаемых НДС.

По поводу неполной информации о номере таможенной декларации Минфин дал пояснение в Письме от 18 февраля 2011 года № 03-07-09/06, в котором говорится, что нет оснований для отказа в принятии к вычету сумм НДС по этим причинам.

Однако есть и отрицательная судебная практика. Так в Постановление ФАС Поволжского округа от 4 февраля 2011 года по делу № А55-1176/2010 рассмотрена ситуация, когда налогоплательщик подал на вычет документы, в которых был указан ИНН другой организации. А такая ошибка уже мешает идентифицировать юридическое лицо. Кроме того, счета-фактуры были подписаны неустановленными лицами, факт оплаты «сомнительным» контрагентам был подтвержден кассовыми чеками ККТ, не зарегистрированной в налоговом органе. Поэтому не каждую ошибку в документе можно счесть несущественной.

2. Отсутствие заключенного договора

Часто налоговики пытаются отказать в возмещении НДС при отсутствии заключенного договора на поставку товаров или выполнение работ. Но статистика, в данном случае, складывается не в их пользу.

На практике налоговики довольно часто пытаются отказать в возмещении НДС при отсутствии заключенного договора на поставку товаров или выполнение работ. Но статистика, в данном случае, складывается не в их пользу. Суды говорят о том, что наличие или отсутствие заключенного договора не имеет правового значения, поскольку для получения налоговых вычетов необходимо наличие реальных операций, подлежащих обложению НДС. И поскольку налогоплательщик предоставил акты выполненных работ, счета-фактуры и товарные накладные, которые подтверждают выполнение обязательств и факт оплаты, то отсутствие заключенных договоров поставки не может являться основанием для отказа в возмещении НДС. (Постановление ФАС Московского округа от 02.06.2011 № КА-А40/4948-11; Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.05.2011 по делу № А03-7631/2010).

3. Недобросовестность контрагента

Это одно из наиболее часто встречающихся оснований для отказа в возмещении НДС. Порядка 70 процентов споров сейчас основано именно на этой претензии налоговиков. Точка зрения судов базируется на Постановлении Пленума ВАС от 12 октября 2006 года № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

Так, в документе говорится, что доказательством получения необоснованной налоговой выгоды могут быть следующие обстоятельства:

  • невозможность реального осуществления компанией указанных в документах операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;
  • отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;
  • учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды;
  • совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть изготовлен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Однако налоговые органы используют и множество других критериев, чтобы доказать фиктивность сделок, по которым предъявлен НДС к возмещению. В том же постановлении судьи акцентировали внимание на том, что инспекторы видят признаки однодневки там, где на самом деле их нет. Налоговикам необходимо иметь в виду, что следующие обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной:

  • создание организации незадолго до заявления о возмещении НДС;
  • взаимозависимость участников сделок;
  • неритмичный характер операций;
  • нарушение налогового законодательства в прошлом;
  • разовый характер договоров;
  • осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика;
  • проведение расчетов через один банк;
  • осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций;
  • использование посредников.

Руководство столичного УФНС уже рекомендовало инспекциям внимательнее относиться к отказам в возмещении НДС по причине связи компании с фирмами-однодневками. Налоговики используют неубедительные аргументы, из-за чего дела разваливаются в суде.

4. Пропущен срок исковой давности

Инспекторы часто отказывают в возмещении НДС и рассчитывают, что налогоплательщик утратит право на возврат средств, так как срок исковой давности для обращения в суд давно истек. Однако вычислить этот период не всегда бывает просто. Так в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 12 мая 2011 года № А33-9017/2010 описана ситуация, когда компании удалось оспорить решение фискалов. Судьи пришли к выводу, что в соответствии со статьями 171, 176 Налогового кодекса требование о возмещении НДС может быть предъявлено в суд в течение трех лет, считая со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своего права на возмещение этого налога. Арбитрами установлено, что обществу стало известно о нарушении права на возмещение НДС только после принятия решения по результатам камеральной проверки. Поскольку в материалах дела отсутствовали доказательства получения компанией решения налоговиков, суд исходил из того, что сообщение должно быть получено налогоплательщиком 19 июля 2007 года с учетом 6-дневного срока доставки почтовой корреспонденции. А иск компания подала 8 июня 2010 года, таким образом срок для обращения в суд налогоплательщикам не был пропущен. 

Наталья Побойкина, эксперт журнала "Расчет"

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное

Комментарии (0)


    Оставить комментарий


    Введите код с картинки:

    CAPTCHA