На заметку бухгалтеру: отчетность за I квартал 2009 года

На заметку бухгалтеру: отчетность за I квартал 2009 года

31.03.2009

Между годовой отчетностью и отчетностью за I квартал совсем небольшой перерыв. Только бухгалтеры успели отчитаться за 2008 год, а уже пора готовить отчетность за I квартал 2009 года. К тому же формы некоторых налоговых деклараций (отчетов, расчетов) с начала финансового года уже изменились.

Для начала напомним, по каким налогам предусмотрена квартальная отчетность:

  • налог на добавленную стоимость (ст. 163 НК РФ);
  • единый социальный налог, включая взносы на обязательное пенсионное страхование (ст. 240 НК РФ);
  • налог на прибыль организаций (ст. 285 НК РФ);
  • водный налог (ст. 333.11 НК РФ);
  • единый налог на вмененный доход (ст. 346.30 НК РФ);
  • транспортный налог (ст. 360 НК РФ)*;
  • налог на имущество организаций (ст. 379 НК РФ)*;
  • земельный налог (ст. 393 НК РФ)*.

Кроме того, налогоплательщики ежеквартально представляют в налоговые органы:

  • бухгалтерскую отчетность (п. 2 ст. 15 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ),
  • декларации об объемах производства, оборота и использования этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (п. 4 Положения, утвержденный постановлением Правительства РФ от 31.12.2005 № 858),
  • расчеты регулярных платежей за пользование недрами (п. 6 ст. 43 Закона РФ от 21.02.92 № 2395-1).

Отчетность в другие государственные органы

Кроме сдачи отчетности в налоговые органы, отчеты необходимо представлять в следующие государственные органы:

  • В региональные отделения Фонда социального страхования РФ ежеквартально представляются отчеты по форме 4-ФСС РФ и отчет об использовании сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма (п. 5 ст. 243 НК РФ). Оба отчета представляются не позднее 15 апреля 2009 года.
  • В территориальные органы Ростехнадзора организации и предприниматели ежеквартально сдают расчеты по плате за негативное воздействие на окружающую среду (п. 3 Общих положений Порядка заполнения расчета, утвержден приказом Ростехнадзора от 05.04.2007 № 204). Срок представления — 20 апреля 2009 года.
  • В органы статистики хозяйствующие лица представляют довольно много отчетности статистического наблюдения. При этом виды отчетности специфические, широко не использующиеся налогоплательщиками. Укажем те формы квартальных отчетов, которые изменены и утверждены с отчетности за I квартал (январь–март) 2009 года.

В области деятельности предприятий (приказ Росстата от 23.09.2008 № 235):

  • № ДАП-ПМ «Обследование деловой активности малых предприятий добывающих, обрабатывающих производств, производства и распределения электроэнергии, газа и воды»;
  • № 6-нефть «Сведения о себестоимости добычи нефти, производства нефтепродуктов»;
  • Приложение к форме № П-1 «Сведения о стоимости услуг при передаче электро– и теплоэнергии»;
  • № 5-З «Сведения о затратах на производство и продажу продукции (товаров, работ, услуг)»;
  • № ПМ «Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия»;
  • № П-5 (м) «Основные сведения о деятельности организации».

Обратите внимание: квартальная форма № 1-ИП (пром) «Сведения о производстве продукции индивидуальным предпринимателем» указанным выше приказом Росстата отменена.

Для остальных сфер деятельности краткая информация об утверждении новых (измененных) форм отчетов размещена в Таблице 1.

Таблица 1
Нормативный
документ
Область
применения
Перечень
квартальной
отчетности
Приказ Росстата от 26.08.2008 № 206В сфере транспорта и связи№ 1-АПТ,
№ 65-ЭТР
(срочная),
№ 65-ЖЕЛ,
№ 2-ТР (жел),
31-ГА
(срочная),
№ 65-ТРУБ,
№ 45-ПП
Приказ Росстата от 14.08.2008 № 189В области строи-
тельства
№ ДАС,
№ 1-ВЖ,
№ 1-БЗ
(инвестиции)
Приказ Росстата от 20.08.2008 № 199В области внутренней и внешней торговли№ 1-конъюнктура,
№ 1-конъюнктура
(опт),
№ 1-ВС
№ 3-ТОРГ (ПМ),
№ 8-ВЭС-бункер,
№ 8-ВЭС
(услуги),
№ 3-СБ
(вывоз)
Приказ Росстата от 30.12.2008 № 334В области учета средств государс-
твенных внебюд-
жетных фондов
№ 9-Ф (ПФ),
№ 9-Ф (СС),
№ 9-Ф (ОМС)
Приказ Росстата от 01.09.2008 № 214В сфере незакон-
ного произ-
водства и оборота этилового спирта и алко-
гольной продукции
№ 3-АЛК (прав)
Приказ Росстата от 18.08.2008 № 193В области наукиАнкета выбороч-
ного обсле-
дования населения по проблемам занятости,
№ 1-Т (ГМС),
№ 2-наука
(краткая)
Приказ Росстата от 18.08.2008 № 194В области сельского хозяйства и окружающей среды№ 14,
№ 1-СХ
(баланс) —
срочная
Постановление Росстата от 24.01.2007 № 12Для органи
заций в системе рыболовства
№ 1-П (рыба)
Приказ Росстата от 26.08.2008 № 2059В сфере услуг№ 1-КСР (краткая)
Приказ Росстата от 07.08.2008 № 184В области цен и финансов№ 1-ИНВЕСТ,
№ 1-СК,
№ П-2
Приказ Росстата от 03.10.2008 № 243В области цен на рынке жилья№ 1-РЖ
Приказ Росстата от 20.08.2008 № 200В области жилищно-
комму-
нального хозяйства
№ 22-ЖКХ
(субсидии),
№ 26-ЖКХ,
№ 22-ЖКХ
(сводная),
№ 1-тарифы
(ЖКХ)

Рассмотрим особенности или исключения из порядка представления квартальной отчетности по декларациям (отчетам) в том же порядке, в каком обозначили их в начале статьи.

Налог на добавленную стоимость

Для всех налогоплательщиков (организации и предприниматели), налоговых агентов и лиц, не являющихся налогоплательщиками, но обязанных отчитаться и уплатить НДС (в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением НДС) отчетность по НДС является квартальной (ст. 163 НК РФ). С отчетности за I квартал 2009 года действует обновленная налоговая декларация. Она утверждена приказом Минфина России от 11.09.2008 № 94н. Изменению подверглось Приложение к Порядку заполнения налоговой декларации по НДС. Поправлена и добавлена информация по кодам операций, освобождаемых от НДС в рамках государственных программ (операции по коду «1010409» — в области космической деятельности, операции по коду 1010809 — для российских организаторов Олимпийских и Паралимпийских игр, операции по коду 1010259 — для резидентов портовой особой экономической зоны). Сама форма декларации не изменилась.

В периодичности представления декларации по НДС исключение составляет декларация по косвенным налогам по операциям ввоза товаров с территории Белоруссии (утверждена приказом Минфина России от 27.11.2006 № 153н). Она предоставляется ежемесячно и налог уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров в соответствии с пунктами 5, 6 Раздела I Положения о порядке взимания косвенных налогов при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (Межправительственное Соглашение от 15.09.2004).

Обратим внимание наших читателей на особенности уплаты НДС некоторыми категориями налогоплательщиков. Как известно, законодатели с 20 октября 2008 года разрешили уплачивать квартальную сумму налога в рассрочку, а именно, равными частями в течение трех месяцев, следующих за налоговым периодом (Федеральный закон от 13.10.2008 № 172-ФЗ). Это правило не распространяется (п. 4 ст. 174 НК РФ) на таких налогоплательщиков, как:

  • лица, не являющиеся налогоплательщиками, но обязанные отчитаться и уплатить НДС в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением НДС — уплачивают налог в срок представления декларации в полном объеме (за I квартал 2009 года — 20.04.2009). Эта позиция подтверждается в письмах ФНС России от 06.05.2008 № 03-1-03/1925 и УФНС России по городу Москве от 06.03.2007 № 19-11/20446;
  • российские налоговые агенты, в случае реализации им работ, услуг на территории Российской Федерации иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков — в момент перечисления денежных средств иностранным лицам. В декларации налоговый агент заполняет Раздел II декларации, по строке 100 указывается код операции 1011701. В платежном поручении на перечисление НДС в бюджет налоговый агент в поле 101 указывает значение «02», соответствующее статусу налогового агента (Приложение 5 к приказу Минфина России от 24.11.2004 № 106н).

Кроме того, Федеральная налоговая служба в письме от 29.10.2008 № ШС-6-3/782 указала, что в случае уплаты налога по уточненным декларациям, представленным налогоплательщиками за налоговые периоды, предшествующие III кварталу 2008 года, сумма НДС к уплате не разбивается на три срока, а уплачивается единовременно в прежнем порядке.

Срок представления декларации по НДС за I квартал 2009 года — 20 апреля 2009 года.

Единый социальный налог

Расчет авансовых платежей по единому социальному налогу (ЕСН), представляемый за отчетные периоды (включая I квартал 2009 г.), заполняется по форме декларации 1151050 по классификатору налоговых деклараций. Форма расчета утверждена приказом Минфина России от 09.02.2007 № 13н и действует с первого отчетного периода 2007 года без изменений.

Напомним, что ставки по единому социальному налогу применяются к налоговой базе в расчете на одно (каждое) физическое лицо. Для исчисления ЕСН используется регрессивная шкала ставок, то есть с определенного уровня налоговой базы применяются пониженные ставки. Для обычных организаций и предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, ставки приведены в Таблице 2.

Таблица 2
Налоговая
база
на каждое
физическое
лицо
Феде-
ральный
бюджет
Фонд
социаль-
ного
страхо-
вания
Фонды
обяза-
тельного
меди-
цинского
страхования
Итого
Феде-
ральный
фонд
Террито-
риальный
фонд
До 280 000 руб.20,0%2,9%1,1%2,0%26,0%
От 280 001 руб.
до 600 000 руб.
56 000 руб. + 7,9% с суммы, превы-
шающей 280 000 руб.
8120 руб. + 1,0% с суммы, превы-
шающей 280 000 руб.
3080 руб. + 0,6% с суммы, превы-
шающей 280 000 руб.
5600 руб. + 0,5% с суммы, превы-
шающей 280 000 руб.
72 800 руб. + 10% с суммы, превы-
шающей 280 000 руб.
Свыше
600 000 руб.
81 280 руб. + 2% с суммы, превы-
шающей 600 000 руб.
11 320 руб.5000 руб.7200 руб.104 800 руб. + 2% с суммы, превы-
шающей 600 000 руб.

Обращаем внимание индивидуальных предпринимателей — указанные ставки они применяют к денежным выплатам, произведенным в пользу наемных работников (зарплата, премии, отпускные и др.). Для исчисления единого социального налога с собственного дохода такие лица используют ставки, указанные в пункте 3 статьи 241 Налогового кодекса РФ. Для адвокатов и нотариусов, занимающихся частной практикой, применяются ставки, указанные в пункте 4 статьи 241 Налогового кодекса РФ.

Налоговым законодательством предусмотрено применение и иных ставок, отличных от тех, что мы указали в Таблице 2. Это так называемые льготные ставки для категорий налогоплательщиков, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны (на территории технико-внедренческой особой экономической зоны), сельскохозяйственного товаропроизводителя (при соблюдении необходимых критериев), организации народных художественных промыслов и родовой, семейной общины коренных малочисленных народов Севера (в традиционных отраслях хозяйствования для таковых). Для указанных лиц применяются пониженные ставки. Например, по первому разряду шкалы (налоговая база до 280 000 рублей) применяются итоговые ставки по ЕСН в размерах 20 или 14 процентов. Для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, базовые ставки традиционные (см. Таблицу 2), но регрессия применяется с более низкой налоговой базы — 75 000 рублей вместо 280 000 рублей (п. 6 ст. 241 НК РФ).

Одновременно с расчетом по ЕСН в срок 20 апреля 2009 года организации и предприниматели сдают Расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам. Авансовый расчет представляется по форме 1151058 по классификатору налоговых деклараций. Расчет утвержден приказом Минфина России от 24.03.2005 № 48н и действует с первого отчетного периода 2005 года.

Авансовые платежи по страховому взносу исчисляются в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ. Тарифы страховых взносов приведены в статье 22 указанного закона. В частности, для страхователей (организаций и предпринимателей) тарифы указаны в подпункте 1 пункта 2 статьи 22 упомянутого выше закона (см. Таблицу 3).

Таблица 3
База для начис-
ления страховых взносов на каждое физическое лицо
Для лиц 1966 года рождения и старшеДля лиц 1967 года рождения и моложе
Страховая частьНакопи-
тельная часть
До 280 000 руб.14,0%8,0%6,0%
От 280 001 руб.
до 600 000 руб.
39 200 руб. + 5,5% с суммы, превы-
шающей 280 000 руб.
22 400 руб. + 3,1% с суммы, превыш-
ающей 280 000 руб.
16 800 руб. + 2,4% с суммы, превы-
шающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.56 800 руб.32 320 руб.24 480 руб.

В отличие от налогового законодательства Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ предусмотрены льготные ставки только для организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств. Для них размер страхового тарифа снижен за счет взносов, направляемых на страховую часть, на 3,7 процента.

Налог на прибыль организаций

Квартальная декларация по налогу на прибыль организаций представляется в срок 28 апреля 2009 года по форме, утвержденной приказом Минфина России от 05.05.2008 № 54н. С отчетности за предыдущие периоды ни в порядке представления, ни в порядке заполнения декларации ничего не изменилось. Одним из значительных изменений по данному налогу является применение пониженной ставки — 20 процентов вместо 24. Данная ставка используется для определения суммы налога по налоговой базе с 1 января 2009 года. При этом, как уже подтвердилось разъяснениями специалистов налоговой службы, авансовый платеж за I квартал должен быть уплачен в размере авансовых платежей за IV квартал 2008 года (письмо ФНС России от 19.01.2009 № ШС-22-3/33), то есть исходя из прежней ставки 24 процента.

Соответствующие суммы необходимо будет указать в строках 210–230 Листа 02 налоговой декларации. И в случае, если исчисленный налог за отчетный период, указанный в строках 180–200 Листа 02 налоговой декларации, окажется меньше суммы авансовых платежей, в строках 280–281 Листа 02 налоговой декларации отразится сумма налога на прибыль за I квартал к уменьшению. С учетом того, что изменилось и распределение ставки налога между уровнями бюджетов, может оказаться, что в один бюджет придется доплатить, а в другом образуется переплата.

Пример

Авансовые платежи на IV квартал 2008 года и I квартал 2009 года начислены налогоплательщику из строк 290, 300, 310 декларации, которую он представил за 9 месяцев 2008 года в срок 20 октября 2008 года (см. Таблицу 4).

Таблица 4
ПоказательСтавкаОбщая сумма налогаФеде-
ральный
бюджет
Регио-
нальный
бюджет
Авансовые платежи — IV квартал 2008 года24%, в т. ч.
феде-
ральный бюджет — 6,5%,
бюджеты субъектов РФ — 17,5%
45 000 руб.12 188 руб.32 812 руб.
Авансовые платежи — I квартал 2009 года24%, в т. ч.
феде-
ральный бюджет — 6,5%,
бюджеты субъектов РФ — 17,5%
45 000 руб.12 188 руб.32 812 руб.
Исчис-
ленный налог — I квартал 2009 года
20%, в т. ч.
феде-
ральный бюджет — 2,0%,
бюджеты субъектов РФ — 18,0%
38 500 руб.3850 руб.34 650 руб.
Итого к доплате   1838 руб.
Итого к уменьшению 6500 руб.8338 руб. 

Единый налог на вмененный доход

Начиная с отчетности за I квартал 2009 года, действует новая форма декларации по ЕНВД (утверждена приказом Минфина России от 08.12.2008 № 137н). О ней и порядке ее заполнения читайте в комментарии к приказу Министерства финансов РФ от 08.12.2008 № 137н. Напомним читателям, что если у организации или предпринимателя появляется объект налогообложения, подпадающий под ЕНВД, он обязан в пятидневный срок подать заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Федеральным законом от 22.07.2008 № 155-ФЗ внесены поправки в статью 346.28 Налогового кодекса РФ, в связи с которыми с 1 января 2009 года действует новый порядок регистрации в этом качестве. Регистрация осуществляется по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) для следующих видов предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 346.28 НК РФ):

  • оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов;
  • развозная и разносная розничная торговля;
  • размещения рекламы на транспортных средствах.

По остальным видам деятельности регистрация осуществляется как и прежде по месту осуществления предпринимательской деятельности. Правда внесенные поправки затронули порядок регистрации и в этом случае. Если налогоплательщик единого налога осуществляет деятельность на территориях нескольких городских округов или муниципальных районов, и на их территориях действуют несколько налоговых органов, то регистрация осуществляется в одной из этих инспекций (а не в каждой, как было ранее). В абзаце четвертом пункта 2 статьи 346.28 Налогового кодекса РФ указано конкретно: в той инспекции, на подведомственной территории которой расположено место осуществления предпринимательской деятельности, указанное в заявлении первым.

Имущественные налоги

Среди имущественных налогов (налог на имущество организаций, земельный и транспортный налоги) только по земельному налогу с I квартала 2009 года действует новая форма отчетности. Она утверждена приказом Минфина России от 16.09.2008 № 95н, называется «Налоговый расчет по авансовым платежам по земельному налогу» и имеет код КНД 1153003 (указанным приказом утверждены две формы налоговой отчетности по земельному налогу: 1153003 — авансовый расчет за квартал и 1153005 — годовая налоговая декларация). В статье «Налоговая отчетность за 2008 год — организационные моменты» подробно рассмотрены особенности представления налоговой отчетности по месту нахождения земельных участков. Это в полной мере относится и к отчетности по налогу на имущество организаций по месту нахождения каждого объекта недвижимого имущества. Для транспортных средств учитывается место регистрации автомашины (других транспортных средств).

Напомним срок представления отчетности по имущественным налогам. За I квартал 2009 года срок для сдачи деклараций по земельному налогу, налогу на имущество организаций, транспортному налогу один — 30 апреля 2009 года.

Бухгалтерская отчетность

Бюджетные и общественные организации, включая их структурные подразделения, не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), квартальный баланс и приложения к нему в налоговый орган не представляют. Они отчитываются только один раз в год по итогам отчетного года (п. 4 ст. 15 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ) в упрощенном составе:

  • бухгалтерский баланс,
  • отчет о прибылях и убытках,
  • отчет о целевом использовании полученных средств.

Все остальные организации по итогам квартала заполняют и представляют в налоговые органы только баланс (Форма № 1) и приложение к балансу (Форма № 2) в качестве промежуточной бухгалтерской отчетности (п. 49 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99, утверждено приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н). Срок представления бухгалтерской отчетности за I квартал 2009 года — 30 апреля 2009 года.

Как видно, большая часть налоговой отчетности приходится на последний отчетный день — 30 апреля. К тому же это еще и предпраздничный день. В связи с этим напомним нашим читателям: чтобы избежать очередей в пиковые дни сдачи отчетности, целесообразно представлять отчетность в электронном виде прямо со своего рабочего места, а именно по телекоммуникационным каналам связи. Приказом МНС России от 02.04.2002 № БГ-3-32/169 утвержден такой Порядок. В пункте 2 Порядка перечислены участники информационного обмена при представлении налоговой декларации в электронном виде. Это налогоплательщики (их представители), налоговые органы, а также специализированные операторы связи, осуществляющие передачу декларации в электронном виде по каналам связи от налогоплательщиков в налоговые органы.

Обратите внимание: промежуточное звено в виде оператора связи обязательно. Нельзя просто послать по интернету на электронный адрес инспекции заполненные бланки декларации. Необходимо соблюдение стандартов, форматов и процедур, применяемых для этих целей. Список специализированных операторов связи, условий для подключения к их услугам можно узнать в налоговой инспекции, где вы отчитываетесь. По городу Москве подобные услуги оказывают три специализированных оператора: Компания Такском, Контур-Экстерн, Компания Тензор (по данным сайта УФНС по г. Москве www.r77.nalog.ru, последнее обновление информации — 24.11.2008).

Эксперт «НА»
И.М. Акиньшина

* В случае если законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации установили в своем субъекте отчетный период.

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное