Экономия на процентах, или Как избежать НДФЛ

Экономия на процентах, или Как избежать НДФЛ

21.04.2008

Материальная выгода от экономии на процентах по кредитам и займам на строительство или приобретение жилья с начала этого года была выведена из-под обложения НДФЛ. Вместе с тем, чтобы попасть в этот «безналоговый рай», нужно приложить немало усилий.

НДФЛ на покупку жилья

Под обложение НДФЛ подпадают доходы физлиц, полученные ими как в денежной, так и в натуральной форме, а кроме того, так называемая материальная выгода (ст. 210 НК). Ситуации, в которых должно производиться обложение матвыгоды, поименованы в статье 212 главного налогового закона. Среди таковых, в частности, названа экономия на процентах за пользование займами (кредитами), полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей. Причем с начала этого года в результате вступления в силу поправок в Налоговый кодекс, внесенных Законом от 24 июля 2007 г. № 216-ФЗ, отпала необходимость уплачивать НДФЛ, когда речь идет о пользовании кредитами на новое строительство либо приобретение жилья на территории нашей страны.

Однако, узаконив в отношении физлиц подобную льготу, законодатели позаботились и об ограничениях: чтобы не платить по такой матвыгоде НДФЛ, физлицо должно иметь право на имущественный налоговый вычет, получаемый в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса. Если же право на льготу не возникнет, то рассчитывать НДФЛ все-таки придется, однако не по 13-процентной ставке, как было до начала 2008 года, а по 35-процентной (п. 2 статьи 224 НК).

Непосредственный же порядок расчета налоговой базы по такой матвыгоде остался неизменным. Как и прежде, под обложение подпадает разница между суммой процентов, исчисленных исходя из трех четвертых ставки рефинансирования Центробанка, действующей на дату фактического получения физлицом дохода в виде материальной выгоды, и размером исчисленных исходя из условий договора процентов (подп. 1 п. 2 ст. 212, подп. 3 п. 1 ст. 223 НК).

Пример

Работник ООО «Лия» И.Ф. Петров получил 1 февраля 2008 года от фирмы заем на приобретение жилья на сумму 5 000 000 руб. на 10 лет под 7 процентов годовых. В этом же году он купил квартиру за 5 500 000 руб. Акт приема-передачи квартиры и свидетельство о праве собственности оформлены в 2008 году. Проценты за пользование заемными средствами на 57 534 руб. ((5 000 000 руб. × 7%) : 365 дн. × 60 дн.) были уплачены 31 марта 2008 года.

Сумма имущественного налогового вычета складывается из предельного вычета для затрат на приобретение (строительство) жилья в размере 1 000 000 руб. и в виде фактически уплаченных процентов по целевому займу — 57 534 руб. (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ)).

Таким образом, И.Ф. Петров может в 2008 году обратиться в ИФНС за выдачей ему уведомления на получение имущественного налогового вычета на сумму 1 057 534 руб. И тогда его матвыгода от экономии на процентах не должна подпасть под обложение НДФЛ.

Однако сотрудник ООО «Лия» этого не сделал. Поэтому его доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах, подлежит обложению по ставке 35 процентов. Ставка рефинансирования ЦБ на момент оплаты услуг за пользование займом была равна 10,25 процента. Проценты были уплачены 31 марта 2008 г.

Бухгалтер ООО «Лия» должен исчислить для последующего удержания и перечисления в бюджет сумму НДФЛ таким образом:
((5 000 000 руб. × 3/4 × 10,25%) : 365 дн. × 60 дн. - 57 534 руб.) × 35% = 1978 руб.

Министерские поблажки

Что же будет являться сигналом для исключения данной материальной выгоды из базы по НДФЛ? Как отметили специалисты Минфина в письме от 26 марта 2008 г. № 03-04-05-01/84, в качестве оного выступает уведомление от налогового органа по месту жительства (по форме, установленной приказом ФНС России от 7 декабря 2004 г. № САЭ-3-04/147@), которое, в свою очередь, выдается инспекторами в тридцатидневный срок со дня подачи письменного заявления и документов, подтверждающих право на вычет (п. 3 ст. 220 НК).

Кстати говоря, то же самое уведомление потребуется и при обращении сотрудника к работодателю (налоговому агенту по НДФЛ) для снижения им базы по налогу на доходы физических лиц на сумму имущественного вычета (п. 3 ст. 220 НК). Причем налоговым законодательством предполагается, что данный вычет может быть предоставлен физлицу только один раз, а если он приобретает (или строит) несколько объектов, то лишь по одному из них.

Однако, если в налоговом периоде имущественный вычет не может быть использован полностью, его остаток переносится на последующие налоговые периоды до полного его использования (п. 1 ст. 220 НК). Логично, что то же самое правило распространяется и на освобождение выгоды от экономии на «жилищных» процентах от 35-процентного НДС.

Т. Еркова, обозреватель «Федерального агентства финансовой информации»

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное