Ошибки в КБК зачтем в налог на прибыль

Ошибки в КБК зачтем в налог на прибыль

04.09.2006

Если, составляя платежку на перечисление налога, вы ошибетесь хотя бы в одной цифре – деньги уйдут на уплату другого налога или попадут в разряд невыясненных платежей.

О том, что делать в таком случае, подробно рассказано в бераторе «Налог на прибыль от А до Я». Предлагаем вам ознакомиться с отрывком из этого издания.

При ошибках в коде бюджетной классификации возможны три ситуации:

  • вы указали КБК налога, который полностью зачисляется в тот же бюджет, что и налог на прибыль;
  • вы указали КБК налога, который частично зачисляется в тот же бюджет, что и налог на прибыль;
  • вы указали КБК налога, который зачисляется в другой бюджет, нежели налог на прибыль.

От того, какая из вышеперечисленных ситуаций у вас сложилась, будет зависеть порядок исправления ошибки. Оптимальный вариант – зачесть сумму, уплаченную не по тому КБК, в счет уплаты налога на прибыль. Но сделать это можно не всегда. Налоговый кодекс разрешает так поступить, если налоги, между которыми происходит зачет, уплачиваются в один и тот же бюджет (п. 5 ст. 78 НК). «Переброс» налогов из одного бюджета в другой запрещен.

О том, как распределяются налоги по уровням бюджетов, написано в Бюджетном кодексе (Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ). Рассмотрим порядок действий по исправлению ошибок для каждой из трех приведенных ситуаций.

Вариант 1

Ошибочно указан КБК налога, который полностью уплачивается в тот же бюджет, что и налог на прибыль.

Если вы неверно указали КБК налога, который полностью зачисляется в тот же бюджет, что и тот налог, который вы хотели заплатить, исправить ошибку просто. Для этого необходимо написать в налоговую службу заявление о зачете (ст. 78 НК). В нем необходимо указать, что произошла ошибка в КБК и вы просите зачислить налог по правильному коду.

Если вы подали заявление о зачете, то инспекторы сначала проверят, нет ли недоимки по тому налогу, в счет которого были ошибочно зачислены деньги. Если такая задолженность есть, контролеры сначала погасят недоимку, а оставшуюся сумму «перебросят» на верный КБК. Такие правила указаны в пункте 1 статьи 79 Налогового кодекса.

Заявление пишут в произвольной форме. После сдачи заявления в налоговую службу инспекторы должны в течение пяти дней принять решение о зачете и перевести деньги с одного КБК на другой. Однако инспекторы, получив от вас заявление о зачете, скорее всего начислят вам пени. Они посчитают, что раз налог вы заплатили не по тому КБК, то налог до зачета считается неуплаченным. У судей по этому поводу другое мнение: если налог попал в нужный бюджет (хотя и по неправильному КБК), и недоимки нет. Соответственно нет оснований для начисления пеней (см. постановления ФАС Московского округа от 16 мая 2005 г. № КА-А40/4100-05, ФАС Волго-Вятского округа от 8 сентября 2003 г. № А29-1435/2003А ФАС Поволжского округа от 9 октября 2003 г. № А06-1387У-21/03).

Возможна и другая ситуация. Предположим – вы не заметили, что заплатили налог не по тому КБК, и заявление о зачете не подали. Тогда контролеры рано или поздно сами обнаружат вашу ошибку. И в этом случае они решат, что у фирмы недоимка по налогу. Причем требования инспекторов ужесточатся. Они могут начислить штраф по статье 122 Налогового кодекса.

Однако судьи и здесь поддерживают фирмы и признают, что штраф неправомерен, так как фактически недоимки перед бюджетом нет. То, что вы не подали заявление о зачете, значения не имеет. Сделать это можно и после того, как контролеры обнаружили ошибку в КБК. Такую точку зрения высказали федеральные судьи Северо-Западного округа в своем постановлении от 26 августа 2003 г. № А26-3788/02-02-12/121. В деле рассматривалась ситуация, когда фирма перепутала КБК и заплатила вместо НДС налог на прибыль в федеральный бюджет. Однако аналогичные выводы можно сделать и в противоположной ситуации.

Вариант 2

Ошибочно указан КБК налога, который частично уплачивается в тот же бюджет, что и налог на прибыль.

Если вы ошиблись и указали в платежке КБК другого налога, но зачисляемого в тот же бюджет, что и налог на прибыль (федеральный или региональный), тогда можно произвести зачет. Как уже было сказано, некоторые налоги после уплаты направляются не в один какой-то бюджет, а дробятся по нескольким. Следовательно, если вы, перечисляя налог на прибыль, ошибочно указали КБК одного из таких налогов, то зачесть его в счет налога на прибыль в полной сумме не удастся. Поэтому в такой ситуации вам придется недостающую часть доплатить в бюджет вместе с пенями.

Вариант 3

Ошибочно указан КБК налога, который зачисляется в другой бюджет, нежели налог на прибыль.

Если вы ошиблись и заплатили налог в федеральный бюджет вместо регионального или наоборот – зачесть эти суммы будет нельзя. Значит, вам придется платить в бюджет налог еще раз, но уже по правильному КБК. Плюс к этому надо заплатить и пени. Аналогичная ситуация возникает, когда вы платили налог на прибыль в федеральный (региональный) бюджет, а КБК указали по налогу, который зачисляется в другие бюджеты.

Пример

28 марта бухгалтер ООО «Пассив» перечислил в федеральный бюджет налог на прибыль за год в сумме 78 400 руб. Спустя два месяца он заметил, что заплатил налог не по тому КБК. В платежке вместо кода налога на прибыль был указан КБК налога на имущество.

Так как этот налог полностью подлежит зачислению в региональный бюджет, «Пассив» не может зачесть эту сумму в счет уплаты налога на прибыль в федеральный бюджет. «Пассиву» придется заплатить еще раз налог в сумме 78 400 руб., но уже по правильному КБК. Плюс к этому бухгалтер должен перечислить пени за два месяца исходя из недоплаченной суммы налога.

У фирмы возникла излишне уплаченная сумма 78 400 руб., которая попала на КБК налога на имущество. Эту сумму фирма вправе потребовать вернуть себе на счет или зачесть в счет будущих платежей по этому бюджету (ст. 78 НК).

Как во второй, так и в третьей ситуации, если до того, как вы обнаружите ошибку в КБК, ее найдет налоговая служба, она может оштрафовать фирму по статье 122 «Неуплата или неполная уплата налога» Налогового кодекса. При этом штраф будет правомерен, если вы ошиблись в КБК и не доплатили годовой налог на прибыль, а не авансовые платежи. Кроме того, сумму штрафа налоговая служба вправе взыскать, исходя из суммы, которую вы не сможете зачесть в счет уплаты налога на прибыль. В приведенном примере это 19 752 руб.

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное

Комментарии (0)


    Оставить комментарий


    Введите код с картинки:

    CAPTCHA