Ошибка при расчетах с использованием счетов третьих лиц

Ошибка при расчетах с использованием счетов третьих лиц

10.08.2001

Если вы поручаете заказчику перечислить деньги, причитающиеся вам в качестве аванса, на счет другой организации, не забудьте о том, что эта сумма облагается НДС.

Ситуация
В июле 2001 года ООО «Пассив» (исполнитель) и ЗАО «Актив» (заказчик) заключили договор на выполнение ремонтных работ. Договор предусматривал перечисление «Пассиву» аванса в сумме 120 000 руб.
Однако «Пассив», чтобы ускорить расчеты, направил «Активу» письмо с просьбой перечислить эту сумму ЗАО «Стройкомплект» в оплату материалов, необходимых для ремонта. «Актив» деньги перечислил и представил «Пассиву» копию платежки.

Бухгалтер «Пассива» сделал проводку:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62
– 120 000 руб. – сумма, причитающаяся от «Актива» согласно договору, зачтена в счет оплаты материалов «Стройкомплекту».
Налог на добавленную стоимость с этой суммы бухгалтер «Пассива» не начислил.

В данном случае бухгалтер «Пассива» не учел требований статей 162 и 167 Налогового кодекса РФ:
«Налоговая база по НДС... определяется с учетом сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг» (ст. 162 НК РФ).
«Оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) ..., которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров, выполнением работ, оказанием услуг...» (п. 2 ст. 167 НК РФ).
Применительно к нашей ситуации, это означает, что сумму в 120 000 руб., которую «Актив» перечислил «Стройкомплекту» по поручению «Пассива», бухгалтер должен был учесть как аванс, полученный от «Актива» в счет выполнения работ по договору.
С этой суммы бухгалтер «Пассива» должен был начислить НДС по расчетной налоговой ставке 16,67 процента (п. 4 ст. 164 НК РФ). Поскольку он этого не сделал, сумма НДС, причитающаяся к уплате в бюджет за июль 2001 года, была занижена на 20 000 руб. (120 000 руб. # 16,67%).
Если в результате этой ошибки «Пассив» недоплатит НДС в бюджет, налоговая инспекция по результатам проверки может взыскать:

  • недоплаченную сумму налога на добавленную стоимость (20 000 руб.);
  • штраф в размере 20 процентов от суммы недоплаты (4000 руб.);
  • пени в размере 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый день просрочки уплаты налога.

Как исправить ошибку в учете

Предположим, что ошибка была обнаружена только в августе 2001 года, и к этому моменту работы выполнены не были. В августе бухгалтер «Пассива» должен сделать исправительные проводки:

По старому Плану счетов
По новому Плану счетов

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62
– 120 000 руб. – сторнирована неверная проводка;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 64
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62
субсчет «Авансы
полученные»
120 000 руб. – сумма, перечисленная по поручению «Пассива», учтена в качестве аванса;
ДЕБЕТ 64 КРЕДИТ 68
субсчет "Расчеты по НДС"
ДЕБЕТ 62 субсчет "Авансы полученные" КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДС"
– 20 000 руб. (120 000 руб. х 16,67%) – начислен НДС к уплате в бюджет.


Как исправить налоговый расчет


Перерасчет налога нужно сделать в периоде совершения ошибки. Так установлено статьей 81 Налогового кодекса РФ.
Это означает, что бухгалтер «Пассива» должен сдать в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС за июль 2001 года. В листе 03 надо указать:


1

2
3
4
4
Суммы, связанные с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров (работ, услуг)

всего:

4
120
16,67
9,09
20
в том числе:
Сумма авансовых иых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров или выполения работа (услуг)
4,1
120
16,67
9,09
20
,,,
,,,
налогооблагаемых товаров (работ, услуг),



6
Всего начислено НДС (сложите величины с троках 1, 2, 3, 4, и 5 графы Б)
6
х
х
20

Кроме того, чтобы избежать налоговой ответственности, «Пассив» должен перечислить в бюджет недостающую сумму налога (20 000 руб.), а также пени.
Корректировку суммы НДС, сделанную в бухгалтерском учете в августе 2001 года, при исчислении налога за август 2001-го бухгалтер «Пассива» учитывать не должен. Для этого в листе 05 декларации по налогу на добавленную стоимость за август 2001 года бухгалтер должен указать:

Наименование корректировки и отчетный период, за который оа вносится
Номер строки
Величина корректировки
Сумма НДС (+/–)
1
Доначислен НДС с суммы аванса,
полученного в июле 2001 года



2
4,1
120
20
3



4



5
Итого:
120
20

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное