Продление сроков налоговой проверки

ФНС России дала разъяснения о возможности продления срока рассмотрения материалов налоговой проверки.

Срок для решения по материалам проверки

Сроки, в течение которых налоговая инспекция обязана рассмотреть материалы налоговой проверки, возражения налогоплательщика на акт проверки и вынести решение по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, установлены статьями 100 и 101 Налогового кодекса РФ.

В частности, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки должен принять одно из решений (п. п. 1, 7 ст. 101 НК РФ):

• или решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;
• или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;
• или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

При вынесении решений по результатам проверок, завершенных после 02.06.2016,
срок для принятия решения установлен равным 10 дням после окончания месяца, отведенного налогоплательщику на представление письменных возражений по акту проверки (п. 6 ст. 100 НК РФ). Срок для принятия решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

ФНС России считает, что налоговая инспекция вправе без рассмотрения материалов налоговой проверки принять решение о продлении срока их рассмотрения в последний день указанного
10-дневного срока. Далее, после рассмотрения материалов налоговой проверки инспекция вправе принять решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Срок для решения по материалам дополнительных мероприятий

Если принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, то руководитель (заместитель руководителя) налогового органа должен по результатам рассмотрения:

• акта налоговой проверки;
• других материалов налоговой проверки;
• дополнительных мероприятий налогового контроля;
• письменных возражений налогоплательщика принять одно из решений (абз. 2 п. 1 ст. 101 НК РФ):
• или решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;
• или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

То есть после проведения дополнительных мероприятий налогового контроля рассматриваются и материалы налоговой проверки, и материалы дополнительных мероприятий налогового контроля.

По проверкам, завершенным после 02.06.2016, срок для принятия указанных решений не должен превысить 10 дней со дня истечения срока, отведенного налогоплательщику на представление письменных возражений по дополнительным мероприятиям налогового контроля (п. 6.1 ст. 101 НК РФ).

ФНС России считает, что продление срока для рассмотрения материалов налоговой проверки и для вынесения решения возможно не более чем на один месяц применительно ко всей процедуре рассмотрения материалов проверки в совокупности. Значит, продлить срок рассмотрения материалов налоговой проверки после проведения дополнительных мероприятий налогового контроля можно, только если общий срок продления не будет превышать один месяц.

В своем письме ФНС России напомнила также, что согласно пункту 14 статьи 101 Налогового кодекса РФ безусловным основанием для отмены решения является только нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки:

• обеспечение возможности проверяемого налогоплательщика участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя;
• обеспечение возможности налогоплательщика представлять объяснения.

Эксперт по налогообложению Николай Адамушкин