В каких случаях занижение суммы налога не приводит к возникновению задолженности

Налогоплательщика могут привлечь к ответственности, предусмотренной статьей 122 Налогового кодекса РФ, если его действия (бездействие) привели к неуплате (неполной уплате) налога, то есть к возникновению задолженности по этому налогу.

Занижение суммы налога не приводит к возникновению задолженности при одновременном соблюдении следующих условий:

• на дату окончания срока уплаты налога за тот налоговый период, за который начисляется недоимка, у налогоплательщика имелась переплата того же налога, что и заниженный, в размере не менее заниженной суммы налога;
• на момент вынесения инспекцией решения по результатам налоговой проверки переплата не была зачтена в счет иных задолженностей налогоплательщика (п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).

Если при указанных условиях размер переплаты был менее суммы заниженного налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в соответствующей части. Такие разъяснения ФНС России изложила в письме от 22.09.2015 № СА-4-7/16633.