НДФЛ: начисляем с премий

В письме от 03.09.18 № 03-04-06/62848 Минфин России напоминает, что при выплате ежемесячной премии датой фактического получения дохода в целях исчисления НДФЛ считается последний день месяца, за который работнику были начислены премиальные. А вот квартальная или годовая премия, является составной частью оплаты труда, поэтому датой фактического получения дохода признается день выплаты такой премии.

Ежемесячная премия

Согласно пункту 2 статьи 223 НК РФ датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который работнику был начислен доход. Таким образом, доход в виде ежемесячной премии, которая выплачивается на основании трудового договора и принятой в компании системы оплаты труда, считается полученным в последний день месяца, за который эта премия начислена.

Пример. Премии, предусмотренные трудовым договором.

ООО «Ренессанс» выплачивает ежемесячно сотрудникам премии. Порядок этих выплат определен в трудовых договорах с сотрудниками фирмы.

В декабре сумма премий составила 200 000 руб., в том числе производственному персоналу – 140 000 руб., а управленческому персоналу – 60 000 руб.

Чтобы упростить пример, не будем рассматривать взносы по страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний. Предположим также, что стандартные налоговые вычеты по НДФЛ сотрудникам не предоставляются.

Бухгалтер «Ренессанс» 31 августа должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 140 000 руб. – начислена премия производственному цеху;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70

– 60 000 руб. – начислена премия управленцам;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69

– 42 000 руб. (140 000 руб. × 30%) – начислены страховые взносы на ОПС, ОСС и ОМС c премии сотрудников, занятых в производстве;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69

– 18 000 руб. (60 000 руб. × 30%) – начислены страховые взносы на ОПС, ОСС и ОМС c премии управляющему персоналу;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДФЛ»

– 26 000 руб. (200 000 × 13%) – удержан НДФЛ.

В отчете о финансовых результатах сумма премии будет отражена по строке 2120 (140 000 руб.) и строке 2220 (60 000 руб.).

В пассиве баланса кредитовое сальдо по счету 70 в размере 174 000 руб. и НДФЛ в сумме 26 000 руб. отражают по строке 1520.

Квартальная или годовая премия

Специалисты Минфина считают, что в случае, если работнику выплачивают квартальную или годовую премию, то датой фактического получения дохода признается день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. Например, если квартальная премия перечислена 25 сентября, то именно этот день является датой фактического получения дохода.

Ознакомиться с данным Письмом, вы можете на сайте журнала «Нормативные акты для бухгалтера».

Мгновенный доступ к бухгалтерским новостям в Telegram-канале Бухгалтерия.ru