«Премиальные» в учете ОС

Тернии учета

Ни для кого не секрет, что основные средства являются амортизируемым имуществом. Соответственно, расходы по приобретению и созданию ОС, а также затраты на достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение объектов) могут погашаться только путем начисления амортизации. Это ограничение предусмотрено пунктом 5 статьи 270 Налогового кодекса.

Однако из каждого правила существуют исключения. В нашем случае речь идет об амортизационной премии, позволяющей единовременно списать 10 процентов затрат на строительство нового либо усовершенствование уже действующего ОС (п. 9 ст. 258 НК). Если же объект относится к третьей-седьмой амортизационной группам, то целых 30 процентов капитальных вложений (первоначальной стоимости) разрешено списывать в момент их осуществления. Как нетрудно догадаться, фирма, решившая воспользоваться данным правом, обязана закрепить сей факт в своей учетной политике.

Необходимо помнить о том, что существуют законодательно установленные барьеры, связанные с реализацией имущества, в отношении которого применялась амортизационная премия. При этом реализация товаров, работ или услуг организацией — это передача на возмездной основе (в том числе обмен продукцией) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39 НК).

Если основное средство продается ранее, чем по истечении пяти лет с момента его ввода в эксплуатацию, то сумма единовременно списанных расходов подлежит восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль. По мнению Минфина, делать это нужно в том периоде, когда реализуется основное средство (письмо от 23 января 2009 г. № 03-03-06/1/30). Подобный вывод главного финансового ведомства не может не радовать. Ведь в случае привязки восстановления амортизационной премии к моменту ввода объекта в эксплуатацию фирме бы автоматически пришлось подавать «уточненки» со всеми вытекающими отсюда последствиями.

Отметим, что данное требование распространяется на объекты, введенные в эксплуатацию начиная с 1 января 2008 года. Об этом говорится в пункте 10 статьи 9 Закона от 26 ноября 2008 года № 224-ФЗ, которым были внесены изменения в налоговое законодательство.

Границы дозволенного

Правда, успешно применить на практике амортизационную премию могут далеко не все и не всегда. В частности, она не распространяется на основные средства, полученные безвозмездно (п. 9 ст. 258 НК).

Кроме того, финансисты не прочь подогнать под запрет и другие операции с объектами ОС. Так, Минфин категорически против единовременного списания неотделимых улучшений арендованного имущества. И это несмотря на то, что согласно пункту 1 статьи 256 Кодекса капвложения в чужие основные средства являются амортизируемым имуществом.

Чиновники мотивируют свою позицию тем, что данные улучшения являются неотъемлемой частью арендованного имущества и не остаются на балансе у арендатора (письма Минфина от 9 февраля 2009 г. № 03-03-06/2/18; от 24 мая 2007 г. № 03-03-06/1/302; от 22 мая 2007 г. № 03-03-06/2/82). К тому же пунктом 1 статьи 258 Кодекса предусмотрен особый порядок начисления амортизации.

«Нешуточные страсти» могут возникнуть и в случае применения амортизационной премии в отношении имущества, переданного в финансовую аренду. Дело в том, что предмет лизинга учитывается на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» как имущество, предназначенное для передачи во временное пользование. Следовательно, такой объект не используется в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и не относится к основным средствам по смыслу пункта 1 статьи 257 Кодекса. Именно такой вывод следует из содержания писем Минфина от 24 сентября 2008 года № 03-03-06/1/543, от 17 марта 2008 года № 03-03-06/1/192; от 3 марта 2008 года № 03-03-06/1/132.

Если же в соответствии с договором лизингополучатель выкупит лизинговое имущество, то предмет лизинга изначально нужно рассматривать как товар, предназначенный для продажи. А посему это имущество не является ОС. На этом акцентирует внимание Минфин в письме от 27 апреля 2006 года № 03-03-04/2/124.

В свою очередь служители Фемиды настроены гораздо более гуманно. ФАС Восточно-Сибирского округа указывает на то, что переданное в лизинг имущество относится к амортизируемым основным средствам. Ведь это прямо предусмотрено пунктом 4 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина от 31 марта 2001 года № 26н. Следовательно, резюмируют судьи, к нему применяются правила начисления амортизации, включая право на применение амортизационной премии (постановление от 24 октября 2007 г. № А33-5298/07-Ф02-8011/07). ФАС Уральского округа пошел еще дальше и в постановлении от 14 июня 2007 года № Ф09-4482/07-С3 отметил, что положения Кодекса об амортизационной премии не содержат ограничений в отношении имущества, переданного в лизинг.

О. Сопунько,
эксперт «Федерального агентства финансовой информации»

Подпишись на рассылку