«Нематериальный» учет активов

Специфика НК

Как известно, нематериальные активы — это приобретенные или созданные фирмой результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производственной деятельности или для управленческих нужд организации в течение длительного времени. Об этом говорится в пункте 3 статьи 257 Налогового кодекса.

НМА являются разновидностью амортизируемого имущества. Следовательно, их срок полезного использования должен быть более 12 месяцев, а первоначальная стоимость — более 20 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК). Для признания нематериального актива в учете жизненно необходимо следующее: способность приносить юрлицу экономические выгоды (доход); надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности.

Отметим, что в целях налогообложения прибыли расходы по приобретению и созданию нематериального актива погашаются только путем начисления амортизации в ходе его использования. Альтернативного варианта списания данных затрат Кодексом попросту не предусмотрено (п. 5 ст. 270 НК). На этом акцентирует внимание Минфин в письме от 27 января 2009 года № 03-03-06/1/33.

Наиболее яркие примеры НМА — исключительные права на изобретения, на товарный знак, на использование базы данных и топологии интегральных микросхем. Активами такого рода признаются и владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Необходимо помнить о том, что к НМА не относятся интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду. Данное требование прямо предусмотрено пунктом 3 статьи 257 Кодекса.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования. По общему правилу в нее не включаются НДС и акцизы.

Если компания решит создать НМА своими силами, то стоимость нематериальных активов будет равняться сумме фактических затрат на их создание и изготовление (материальные расходы, оплата труда персонала, услуги сторонних организаций, патентные пошлины и пр.). При этом в стоимость актива не включаются суммы ЕСН и иных налогов, учитываемых в составе расходов при расчете «прибыльного» налога (письмо Минфина от 19 января 2006 г. № 03-03-04/1/40).

Определение срока полезного использования объекта НМА производится исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с действующим законодательством и заключаемыми договорами. Если в силу различных обстоятельств по активам невозможно определить СПИ, то максимальный период амортизации объекта равняется 10 годам. Вполне логично, что на основании СПИ нематериальные активы включаются в соответствующие амортизационные группы (п. 5 ст. 258 НК).

Что касается НДС, то реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора не облагается данным налогом. Данная льгота предусмотрена подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса. Соответственно, фирма-покупатель указанных активов автоматически избавляется от проблем с учетом «входного» НДС.

Бухгалтерский учет

Принять к бухгалтерскому учету объект в качестве нематериального актива необходимо, если единовременно выполнены предусмотренные ПБУ 14/2007 (утверждено приказом Минфина от 27 декабря 2007 г. № 153н) условия, а именно:

• если объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, он предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации;
• юрлицо имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем, а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (контроль над объектом);
• если обеспечена возможность идентификации объекта от других активов;
• объект предназначен для использования в течение длительного времени (более 12 месяцев);
• организация не предполагает продавать объект в течение 12 месяцев;
• фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
• у объекта отсутствует материально-вещественная форма.

Как видим, часть описанных требований аналогична положениям Кодекса.

Объект НМА приходуется по фактической (первоначальной) стоимости, которая состоит из расходов на приобретение или создание объекта и иных затрат, непосредственно связанных с обеспечением условий для использования актива в запланированных целях. Об этом говорится в пунктах 8 и 9 ПБУ 14/2007.

В отличие от налогового учета, в бухгалтерском предъявляются более жесткие требования к НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования. По таким активам амортизация попросту не начисляется (п. 23 ПБУ 14/2007).

В отношении нематериального актива с неопределенным СПИ организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить «полезный срок» объекта.

В случае прекращения существования указанных факторов компания определяет СПИ данного НМА и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях. Таково требование пункта 27 ПБУ 14/2007.

В. Мясницкий,
эксперт «Федерального агентства финансовой информации»

Подпишись на рассылку