«Вмененка» за дымовой завесой

Табак на «вмененке»

Начнем, пожалуй, с того, что розничная продажа товаров, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров, переводится на уплату единого налога на вмененный доход (подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК). Кроме того, ЕНВД уплачивается и в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также через объекты нестационарной сети (подп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК).

Однако не любая «штучная» продажа товара считается розницей в целях применения «вмененной» главы Налогового кодекса. В частности, в статье 346.27 Кодекса сказано, что реализация подакцизных товаров к данному виду деятельности не относится. Поэтому у продавцов табачной продукции нередко возникает вопрос, могут ли они применять ЕНВД, если занимаются «штучной» продажей подобного товара.

Отметим, что в список подакцизной продукции согласно статье 346.27 Налогового кодекса попали лишь автомобили легковые, мотоциклы, автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных или карбюраторных двигателей и прямогонный бензин. А вот табачные изделия, которые, в принципе, также являются подакцизным товаром, в этот список не включены, а значит, в целях уплаты ЕНВД таковыми не признаются.

Таким образом, «штучную» торговлю табачной продукцией компании могут смело относить к рознице и уплачивать в отношении подобной деятельности «вмененный» налог.

С продажей сигарет через магазины и киоски все вроде бы ясно. А как быть, если табачные изделия реализуются через кафе, бары и рестораны?

Признать такую продажу розничной торговлей и уплачивать ЕНВД на основании подпунктов 6 или 7 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса уже не удастся, поскольку данная деятельность относится к услугам общественного питания. Следовательно, основанием для перевода на «вмененку» продажи «курева» через «общепит» будет служить подпункт 8 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса. К такому выводу пришли представители Минфина в письме от 24 марта 2008 года № 03-11-04/3/148.

Ограничения

Организациям, решившим заняться реализацией табачной продукции, следует помнить о некоторых ограничениях, которые предусмотрены законодательством для данного вида деятельности.

Прежде всего стоит отметить, что закон запрещает продавать сигареты лицам, не достигшим восемнадцатилетнего возраста. Кроме того, запрещено осуществлять «табачную» торговлю в организациях здравоохранения, культуры, физкультурно-спортивных учреждениях, на территориях образовательных заведений и ближе чем за сто метров от границ их территорий (п. 5 ст. 3 Закона от 10 июля 2001 г. № 87-ФЗ, далее — Закон № 87-ФЗ).

Также Закон № 87-ФЗ запрещает:

• розничную торговлю пачками сигарет, в которых количество сигарет составляет менее 20 штук;
• поштучную продажу сигарет и папирос;
• продажу табачных изделий с использованием автоматов.

Для компаний, допустивших нарушение хотя бы одного из перечисленных требований, статьями 14.6 и 14.15 Кодекса об административных правонадушениях предусмотрена административная ответственность. В частности, статья 14.6 предусматривает возможность взимания с продавцов — юридических лиц штрафа в размере от 40 000 до 50 000 рублей. А статья 14.15 грозит компаниям-нарушителям штрафом величиной от 10 000 до 30 000 рублей.

Дороже не продать

Не следует компаниям забывать и том, что продавать табачную продукцию они могут только по ценам, не превышающим установленного производителем размера максимальной розничной цены (п. 2 ст. 187.1 НК). Этот предел указывается непосредственно на упаковке табачного изделия.

Максимальная рыночная цена определяется производителем по каждой марке сигарет отдельно. При этом нужно отметить, что действовавшее до 1 января 2009 года определение понятия «марка табачного изделия» приводило к необходимости устанавливать единую максимальную розничную цену на сигареты одного названия для всей территории страны.

С начала текущего года ситуация изменилась. Теперь производители вправе устанавливать различные максимальные розничные цены на табачные изделия идентичного названия, имеющие отличия в потребительских свойствах хотя бы по одному из показателей: название, присвоенное производителем, рецептура, размеры, наличие или отсутствие фильтра, упаковка (п. 2 ст. 187.1 НК в ред. Закона от 22 июля 2008 г. № 142-ФЗ).

К примеру, сигареты, предназначенные для реализации в одном регионе, могут отличаться от сигарет аналогичного названия, реализуемых в других регионах, окраской упаковки. Уже одно это изменение дает производителям право установить для них разные максимальные розничные цены, а значит, цена, по которой может осуществляться торговля одной и той же табачной продукцией, может существенно различаться в зависимости от того, в каком регионе страны она продается. Об этом недавно упоминали представители Минфина в письме от 20 января 2009 года № 03-07-06/4.

С акцизом или без?

Помимо всего прочего, лица, занимающиеся реализацией табачной продукции, часто задаются вопросом, являются ли они плательщиком акциза.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса табачная продукция является подакцизным товаром. Однако попадать под обложение акцизом будут лишь те компании, которые занимаются не только реализацией сигарет, но и их производством, поскольку объектом обложения в данном случае являются операции по реализации подакцизных товаров собственного производства (подп. 1 п. 1 ст. 182 НК).

Следовательно, если компания, продающая табачные изделия в розницу, не производит их самостоятельно, а закупает у поставщиков, платить акциз ей не придется.

А. Костенко,
эксперт «Федерального агентства финансовой информации»

Подпишись на рассылку