7 причин изменить учетную политику

Учетная политика и изменения в ней закрепляют выбранный организацией способ ведения налогового или бухгалтерского учета и действуют в течение года. Она должна вводиться с начала нового налогового периода (как правило, с 1 января).

Изменять и дополнять внутренние правила бухгалтерского учета допускается в течение всего года. Например, если изменится законодательство РФ, реорганизуется предприятие или введутся новые виды деятельности предприятия, подлежащие особому учету.

В приказе о внесении изменений в учетную политику должно быть указано, с какой даты они будут применяться.

Без права на выбор?

Чтобы привести учетную политику в соответствие с действующим законодательством, не всегда нужно переписывать весь приказ или положение заново. Достаточно утвердить изменения и дополнения, вносимые в уже действующий нормативный документ организации.

Для этого на предприятии должен быть принят специальный организационно-распорядительный документ — «приказ о внесении изменений и дополнений в положение об учетной политике».

Обращаем внимание, что большая часть законодательных изменений, которые начнут действовать с 2009 года, обязательны к применению всеми предприятиями вне зависимости от их воли. Но если в 2008 году в учетной политике организация самостоятельно разрабатывала отдельные положения из-за отсутствия четкого толкования законодательных норм, а с 2009 года такие неясности закона устранены, то от прежнего учетного порядка придется отказаться.

Основные причины, по которым применяемая учетная политика должна опять измениться, в этот раз обусловлены новшествами в исчислении налога на прибыль. Теперь о причинах подробнее.

Причина № 1. Изменения в способах амортизации.

К нематериальным активам 8–10 групп с 2009 года должен применяться только линейный метод начисления амортизации. Ранее такой порядок действовал лишь для зданий, сооружений и передаточных устройств 8–10 групп. Кроме того, принципиально меняется порядок начисления амортизации нелинейным методом. Теперь им будет начисляться амортизация по каждой амортизационной группе, а не по каждому объекту.

Внося изменения в учетную политику, помните, что переход от одного метода к другому возможен один раз в пять лет.

Причина № 2. Амортизационную премию нужно держать на контроле.

Налогоплательщики, в 2008 году закрепившие в своей учетной политике использование амортизационной премии в размере 10 процентов от стоимости имущества, должны быть внимательными! С 1 января 2009 года Федеральным законом от 22 июля 2008 г. № 128-ФЗ пункт 1.1 статьи 259 Налогового кодекса отменяется. На момент подписания номера в печать стало известно, что депутаты приняли «антикризисный вариант Налогового кодекса». В нем на год раньше, чем ожидалось, — также с 1 января 2009 года — увеличивается размер амортизационной премии до 30 процентов для ОС со сроком полезного использования от 3 до 20 лет.

Причина № 3. Установлен предельный размер отнесения исключительных прав на программы для ЭВМ к прочим расходам.

Со следующего года этот предел составит 20 000 рублей (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ). В 2008 году многие предприятия лишь посредством собственной учетной политики определяли, к какой категории (амортизируемое имущество или прочие расходы) относить исключительные права на программы для ЭВМ стоимостью от 10 000 до 20 000 рублей. С нового года этот пункт учетной политики утрачивает значение и должен быть отменен.

Причина № 4. Суточные в составе «прибыльных» расходов признаются в размере фактических затрат.

Отменено нормирование суточных и полевого довольствия для расчета налога на прибыль. В настоящее время вряд ли найдутся организации еще более скупые, чем наши законодатели. Норму в размере менее 100 рублей за сутки для командировки по России в учетной политике уже давно не встретить. Не забудьте проштудировать упоминания о размере суточных во всех внутренних нормативных документах вашей организации!

Причина № 5. Ограничено применение специальных коэффициентов амортизации.

В 2008 году организации имели право применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2. Он предназначен для основных средств, работающих в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности. С 2009 года при нелинейном методе начисления амортизации указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой-третьей амортизационным группам.

Аналогичная ситуация со специальным коэффициентом в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга). С 2009 года такой коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой–третьей амортизационным группам.

Причина № 6. Выплаты членам совета директоров.

До 2009 года не было ясно, как правильно отражать вознаграждения членам совета директоров. И некоторые организации на основании учетной политики включали такие расходы в налогооблагаемую прибыль общества и исчисляли с них ЕСН. В 2009 году статья 270 Налогового кодекса дополнена пунктом 48.8, и суммы вознаграждений и иных выплат, осуществляемых членам совета директоров, не учитываются в расходах при налогообложении прибыли. А значит, и ЕСН с нового года на такие выплаты начислять не нужно. Не забудьте внести соответствующие изменения в вашу учетную политику.

Причина № 7. Расходы по лицензионному соглашению за пользование недрами можно учесть в составе внереализационных расходов.

Для того чтобы использовать в своей деятельности природные недра, налогоплательщик заключает лицензионное соглашение на право работы с ними. Процедура участия в конкурсе предполагает дополнительные расходы. Они формируют у налогоплательщика стоимость лицензионного соглашения (лицензии). В 2008 году сумма таких расходов учитывалась в составе НМА. В будущем году у налогоплательщика появится выбор — их можно будет учесть еще и в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, но не единовременно, а в течение двух лет.

Не забывайте, что учетная политика — это не только внутренний кодекс организации. Закрепленное собственное мнение по спорным вопросам налогообложения и коллизиям закона может уберечь фирму от претензий со стороны налоговых органов и окажется весомым аргументом в судебных разбирательствах. Разумеется, если положения учетной политики не идут вразрез с действующим законодательством.

О. Слобцова,
ведущий эксперт АФ «Аудиторское партнерство»

Подпишись на рассылку