Агенты по НДС. Вопросы и решения

Вычеты для «посредника»

Налоговые агенты, по сути, являются посредниками между плательщиками налога и бюджетом. Случаи, когда российская организация обязана удержать и перечислить НДС в казну, прописаны в статье 161 Налогового кодекса. Но не во всех указанных в данной норме ситуациях агент вправе поставить уплаченный налог к вычету. Это возможно,

во-первых, при покупке товаров (работ, услуг) у иностранных партнеров, не состоящих на налоговом учете в нашей стране. Если продавец не является плательщиком НДС, он вправе признать налог в составе расходов по налогу на прибыль или УСН. А во-вторых, при аренде имущества у госорганов. Рассмотрим несколько проблемных моментов, которые могут возникнуть при исполнении обязанностей налогового агента.

Ситуация 1

Напомним, что пункт 4 статьи 174 Налогового кодекса устанавливает определенные сроки для перечисления НДС в бюджет. А именно, если вы покупаете у иностранца товары, то вправе заплатить налог так же, как и обычный плательщик. То есть не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Если же приобретаете работы или услуги — НДС в казну нужно отдать тогда же, когда и денежные средства контрагенту. Следовательно, в банке вы предъявляете два платежных поручения — одно для партнера по оплате услуг, второе на уплату налога. При этом обратите внимание на статус плательщика. Нужно проставить код 02 — «налоговый агент», а не 01 — «налогоплательщик». Иначе проверяющие могут посчитать, что вы не исполнили свою обязанность. А это чревато судебными разбирательствами.

Правда, суды в таких ситуациях встают на сторону организаций. Это можно проиллюстрировать, например, определением Высшего Арбитражного Суда от 9 июня 2008 г. № 7600/08, постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 29 декабря 2006 г., 25 декабря 2006 г. № КА-А40/12668-06 и др.

Аргументы при этом у судей следующие: «неверное указание статуса плательщика налога в платежных поручениях не привело к неуплате налога, поскольку фактически денежные средства были своевременно и в полном объеме перечислены в счет уплаты именно указанного налога в бюджет».

Если вы заметили ошибку раньше инспекторов, рекомендуем подать в ИФНС заявление и приложить к нему копию платежного поручения. И на их основании чиновники при поступлении платежа примут решение о его уточнении.

Ситуация 2

Вычет по налогу на добавленную стоимость производится, как известно, на основании счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК). Понятно, что иностранный контрагент вам его выставить не сможет. Поэтому эту бумагу вы выписываете себе сами в двух экземплярах. Первый храните в Журнале учета выставленных счетов-фактур и регистрируете в Книге продаж. Второй — в Журнале учета полученных счетов-фактур, и регистрируете в Книге покупок по мере возникновения права на налоговый вычет. Это рекомендации Минфина, приведенные в письмах: последнее от 28 февраля 2008 г. № 03-07-08/47. Между тем, Налоговый кодекс не содержит требований к налоговому агенту выписывать данные документы для того, чтобы принять налог к вычету. Это подтверждено и арбитражной практикой, в частности, в постановлении ФАС Московского округа от 18 марта 2008 г. № КА-А40/1664-08. Однако, учитывая множество разъяснений финансового ведомства и налоговых органов по вопросам оформления счетов-фактур налоговыми агентами и во избежание претензий проверяющих, рекомендуем их все-таки выставлять (см. письма Минфина от 11 мая 2007 г. № 03-07-08/106, от 28 февраля 2008 г. № 03-07-08/47, УФНС по г. Москве от 27 августа 2004 г. № 24-11/55681).

Отметим, что при аренде государственного или муниципального имущества возникает та же проблема. Ведь органы власти не выписывают счета-фактуры. Решается такая задача аналогично рассмотренной выше. То есть налоговый агент это делает самостоятельно. Такие рекомендации дали московские налоговики в письме от 15 ноября 2004 г. № 24-11/73835. В нем же приведены разъяснения по заполнению и регистрации документа.

Ситуация 3

Если агент является плательщиком НДС, то может случиться так, что у него «висит» переплата по данному налогу, которую он внес в этом качестве. Возникает вопрос, вправе ли фирма зачесть сумму превышения в счет исполнения обязанности налогового агента?

По мнению контролирующих органов — нет (Письмо УМНС по г. Москве от 27 августа 2003 г. № 20-08/46737). Апеллируя к пункту 4 статьи 173 и статье 174 Налогового кодекса, они указали, что «организация как налоговый агент должна исполнить обязанность по уплате суммы налога на добавленную стоимость в бюджет независимо от своих прав и обязанностей в качестве налогоплательщика».

Однако судьи в данной ситуации более лояльны. Они считают, что наличие переплаты по НДС у компании в лицевом счете вполне позволяет не платить налог в качестве агента, и положения статьи 78 Налогового кодекса не препятствуют произвести зачет. И никаких штрафов и пеней здесь быть не может. Такое решение озвучено, в частности, в определении ВАС от 20 декабря 2007 г. № 17039/07.

Ситуация 4

На практике не всегда налоговые агенты расплачиваются с иностранными контрагентами «живыми» деньгами. Вполне возможны товарообменные операции или расчет ценными бумагами. В каком же порядке российская организация должна исполнить свою роль и уплатить НДС в бюджет? Подпункт 1 пункта 3 статьи 24 говорит о том, что налог нужно удерживать именно из выплачиваемых денежных средств. То есть передача в казну имущества в натуральной форме не предусмотрена. Таким образом, логично предположить, что агент должен только сообщить в инспекцию о невозможности удержать налог (подп. 2 п. 3 ст. 24 НК). Однако у чиновников иное мнение по этому поводу (письмо Минфина от 26 июня 2006 г. № 03-04-08/130). Они считают, что фирма обязана перечислить налог в бюджет в рассчитанной сумме, уменьшив соответствующим образом доход иностранной организации, получаемый в неденежной форме.

К сожалению, судебной практикой по данному вопросу мы не располагаем. Но в качестве аргумента против доводов чиновников можно привести постановление Пленума Верховного Суда от 11 июля 1999 г. № 41, Пленума ВАС от 11 июня 1999 г. № 9. В пункте 10 документа указано, что «если доход, подлежащий обложению НДС у налогового агента, получен плательщиком в натуральной форме и денежных выплат не производилось, у агента отсутствует обязанность удержания налога. В этом случае необходимая информация представляется агентом в налоговый орган в порядке, предусмотренном подпунктом 2 пункта 3 статьи 24 кодекса».

Елена Антипова

Подпишись на рассылку