«Российская» прибыль иностранной компании

Иностранные организации, которые осуществляют деятельность на территории нашей страны через постоянные представительства, признаются плательщиками налога на прибыль. Об этом сказано в статье 246 Налогового кодекса. При этом указанным налогом в РФ будет облагаться лишь та прибыль, которую заграничная компания получила через свое постоянное представительство.

Под прибылью в целях налогообложения следует понимать разницу между доходами этого представительства и его расходами (п. 2 ст. 247 НК).

Определяем доходы

Свои доходы российское подразделение компании-«иностранца» будет определять с учетом всех поступлений, при условии, что они связаны с расчетами за реализованную продукцию, а также любое другое имущество или имущественные права, относящиеся к этому постоянному представительству. Тот факт, в какой форме (денежной или натуральной) такие поступления выражены, значения не имеет.

Кроме того, совершенно не важно, через какие счета (в России или за рубежом) при этом производятся расчеты, связанные с осуществлением деятельности через постоянное представительство в РФ. Об этом сказано в приказе МНС от 28 марта 2003 года № БГ-3-23/150.

Представительству заграничной компании следует исключить из доходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, суммы налогов, которые она предъявила покупателю товаров, работ или услуг (ст. 248 НК).

Отметим, что все доходы, которые может получить постоянное представительство зарубежной компании, принято разделять на доходы от деятельности этого представительства и доходы, полученные им, но не связанные с его деятельностью как таковой, то есть доходы от источников в Российской Федерации. Перечень последних дан в пункте 1 статьи 309 Налогового кодекса. К ним относятся:

• дивиденды, получаемые иностранной компанией от участия в российских организациях;
• доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, в том числе при их ликвидации;
• процентный доход от долговых обязательств любого вида;
• доходы от использования в нашей стране прав на объекты интеллектуальной собственности;
• доходы от реализации акций российских организаций, более 50 процентов активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, а также финансовых инструментов, производных от таких акций;
• доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории России;
• доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории нашей страны, в том числе доходы от лизинговых операций;
• доходы от международных перевозок;
• штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государственными органами или исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств;
• иные аналогичные доходы.

Считаем расходы

Что касается сумм расходов, на которые постоянное представительство может уменьшить налоговую базу по «прибыльному» налогу, то в отношении них налоговое законодательство устанавливает некоторые ограничения.

Во-первых, расходы могут уменьшать налогооблагаемую прибыль лишь в той части, которая относится к деятельности конкретного представительства иностранной организации, находящегося в РФ (п. 1 ст. 307 НК).

Во-вторых, принять к учету можно лишь экономически обоснованные, документально подтвержденные расходы, которые произведены в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК).

Довольно часто встречается ситуация, когда иностранная компания, осуществляющая в нашей стране деятельность через постоянное представительство, является резидентом государства, с которым у РФ заключено соглашение об избежании двойного налогообложения. В таком соглашении может быть предусмотрено, что в состав расходов российского постоянного представительства включаются расходы, понесенные иностранной организацией на осуществление деятельности в других государствах (п. 5.3 приказа МНС от 28 марта 2003 г. № БГ-3-23/150). Такие затраты принято называть расходами, передаваемыми головным офисом.

При отсутствии соглашения об избежании двойного налогообложения (или если таким соглашением не установлена возможность учета в затратах постоянного представительства расходов, передаваемых головной организацией), такие затраты налогооблагаемую прибыль уменьшать не могут.

Помимо всего прочего, у постоянного представительства есть возможность уменьшить налогооблагаемую прибыль еще и на всю сумму полученного им в предыдущем налоговом периоде убытка или же на часть этой суммы. Так называемый «перенос убытка на будущее» может производиться в течение не более чем 10 лет (ст. 283 НК).

Если отделений несколько

Если у иностранной компании в нашей стране имеется более одного отделения, а осуществляемая ими деятельность приводит к образованию постоянного представительства, то для этих плательщиков налога на прибыль существуют некоторые особенности его уплаты.

В таком случае определять налоговую базу и рассчитывать сумму налога следует отдельно по каждому отделению. Об этом недавно напомнили представители Минфина в письме от 21 октября 2008 года № 03-03-06/1/595.

Единственное исключение предусмотрено для группы отделений, осуществляющих свою деятельность в РФ в рамках единого технологического процесса. В отношении таких отделений Налоговый кодекс предоставляет возможность рассчитывать налогооблагаемую прибыль по всей группе, при условии применения единой учетной политики для целей налогообложения (п. 4 ст. 307 НК).

При этом компания сама вправе определить, какое из отделений будет вести налоговый учет, и представлять декларации по месту нахождения каждого подразделения.

Какие применяем ставки?

Иностранные компании, осуществляющие на территории РФ деятельность через постоянное представительство, уплачивают налог на прибыль по той же ставке, что и российские организации, то есть 24 процента.

Исключением являются доходы, полученные от долевого участия в российских компаниях. Они облагаются по ставке 15 процентов.

Также иные ставки налога предусмотрены в отношении доходов, полученных по операциям с отдельными видами долговых обязательств. Вариантов предусмотрено два. По нулевой ставке облагается доход:

• в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно;
• доход в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, выпущенных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.

По доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, установлена ставка налога, равная 9 процентам.

По остальным доходам в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, налог уплачивается в размере 15 процентов.

С. Лисицына, эксперт «Федерального агентства финансовой информации»

Подпишись на рассылку