Реформация в бухгалтерии
Для того, чтобы выполнить процедуру реформации баланса, необходимо:
- закрыть счета, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности фирмы. Это счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»;
- включить финансовый результат, полученный фирмой за прошедший год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.
Как закрыть счета 90 и 91
В бухгалтерском учете доходы и расходы могут быть двух видов:
- по обычным видам деятельности, которые отражаются на счете 90 «Продажи»;
- прочие, которые учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
В соответствии с Планом счетов к разделу «Продажи» открывают следующие субсчета:
- 90-1 «Выручка»;
- 90-2 «Себестоимость продаж»;
- 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
- 90-4 «Акцизы»;
- 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
31 декабря бухгалтеру необходимо закрыть все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи». Выполняется это следующим образом:
а) кредитовое сальдо субсчета 90-1 закрывают проводкой
Дебет 90-1 Кредит 90-9 — закрыт субсчет 90-1 по окончании года;
б) дебетовые сальдо субсчетов 90-2, 90-3, 90-4 и др. закрывают проводками
Дебет 90-9 Кредит 90-2 (90-3, 90-4...) — закрыты субсчета 90-2 (90-3, 90-4...) по окончании года.
В результате дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны. Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по указанному счету в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.
Пример
В 2008 году ЗАО «Актив» получило выручку от продажи товаров в сумме 1 180 000 руб., в том числе НДС — 180 000 руб. Себестоимость проданных товаров составила 600 000 руб., расходы на продажу товаров — 170 000 руб. Бухгалтер «Актива» выполнил следующие проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
1 180 000 руб. — отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
180 000 руб. — начислен НДС;
Дебет 90-2 Кредит 41
600 000 руб. — списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 90-2 Кредит 44
170 000 руб. — списаны расходы на продажу;
Дебет 90-9 Кредит 99
230 000 руб. (1 180 000 - 180 000 - 600 000 - 170 000) — отражена прибыль от продаж.
31 декабря 2008 года бухгалтер «Актива» должен закрыть все субсчета к счету 90. Для этого нужно произвести такие проводки:
Дебет 90-1 Кредит 90-9
1 180 000 руб. — закрыт субсчет 90-1 по окончании года;
Дебет 90-9 Кредит 90-2
770 000 руб. (600 000 + 170 000) — закрыт субсчет 90-2 по окончании года;
Дебет 90-9 Кредит 90-3
180 000 руб. — закрыт субсчет 90-3 по окончании года.
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» следует открыть следующие субсчета:
- 91-1 «Прочие доходы»;
- 91-2 «Прочие расходы»;
- 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
После того, как вы закрыли субсчета к счету 90, вам нужно закрыть все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы». Для этого необходимы следующие проводки:
Дебет 91-1 Кредит 91-9 — закрыт субсчет 91-1 по окончании года;
Дебет 91-9 Кредит 91-2 — закрыт субсчет 91-2 по окончании года.
Пример
В 2008 году ЗАО «Актив» получило доход от сдачи имущества в аренду в сумме 2360 руб. Соответствующий НДС составил 360 руб. Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, равны 3600 руб. Сдача имущества в аренду не является для «Актива» обычной деятельностью.
Бухгалтер «Актива» выполнил такие проводки:
Дебет 76 Кредит 91-1
2360 руб. — начислена арендная плата за отчетный период;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
360 руб. — начислен НДС с арендной платы;
Дебет 91-2 Кредит 02 (70, 69...)
3600 руб. — отражены затраты, связанные со сдачей имущества в аренду;
Дебет 99 Кредит 91-9
1600 руб. (2360 - 360 - 3600) — отражен убыток от прочей деятельности организации.
31 декабря 2008 года бухгалтер «Актива» должен закрыть все субсчета к счету 91. Оформляется эта операция так:
Дебет 91-1 Кредит 91-9
2360 руб. — закрыт субсчет 91-1 по окончании года;
Дебет 91-9 Кредит 91-2
3960 руб. (360 + 3600) — закрыт субсчет 91-2 по окончании года.
Реформацию баланса проводят 31 декабря, после того, как в учете будет отражена последняя хозяйственная операция фирмы.
Как списать финансовый результат
Допустим, бухгалтер каждый месяц определял финансовый результат, сопоставляя обороты по счетам 90 и 91. Работник учета списывал его на счет 99 «Прибыли и убытки».
Результат от обычных видов деятельности он отражал так:
Дебет 90-9 Кредит 99 — отражена прибыль от обычных видов деятельности;
Дебет 99 Кредит 90-9 — отражен убыток от обычных видов деятельности.
Результат от прочих видов деятельности оформлялся следующим образом:
Дебет 91-9 Кредит 99 — отражена прибыль от прочих видов деятельности;
Обратите внимание: прочие доходы и расходы учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
В то же время нельзя забывать о счете 99 «Прибыли и убытки», на котором отражается начисление налога на прибыль, а также штрафы за налоговые правонарушения. В результате, на нем образуется кредитовое (прибыль) или дебетовое (убыток) сальдо, которое необходимо списать последней записью отчетного года.
Здесь возможны две проводки. Первая выполняется в случае, если по итогам года предприятие получило прибыль, и выглядит она так:
Дебет 99 Кредит 84 — списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года.
Вторая необходима, если по итогам года фирма получила убыток. Запись эта будет такой:
Дебет 84 Кредит 99 — отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.
Пример
По итогам 2008 года ЗАО «Актив»:
- получило прибыль от обычных видов деятельности (кредитовый оборот по счету 99) в сумме 230 000 руб.
- понесло убыток от прочих видов деятельности (дебетовый оборот по счету 99) в сумме 1600 руб.
Кроме того, фирма начислила налог на прибыль в сумме 72 000 руб. и заплатила различные пени в размере 1500 руб.
Таким образом, на 31 декабря 2008 года в учете «Актива» будет числиться прибыль в сумме 154 900 руб. (230 000 - 1600 - 72 000 - 1500). Последней проводкой декабря бухгалтер включит эти средства в состав нераспределенной прибыли. Операция будет отражена в учете такой записью:
Дебет 99 Кредит 84
154 900 руб. — списана чистая (нераспределенная) прибыль 2008 года.
Как распределить эту прибыль, акционеры «Актива» будут решать уже в 2009 году.
С 1 июля 2026 года СФР освободил бухгалтеров от подачи лишних документов для расчета пособий
Учитывать ли командировочные при расчете отпускных
Нужно ли работнику выдавать расчетный листок при выплате отпускных?
Платежки на алименты в 2026 году: пошаговая инструкция и новый чек-лист
Как заполнять графы счета-фактуры, если страна происхождения товаров - не РФ