«Вмененка» против ПБОЮЛ

Особенности применения ЕНВД

Рассмотрим следующую ситуацию: бизнесмен занимается передачей в аренду торговых и складских помещений в магазине. При этом помещения используются для различных целей — осуществления розничной и оптовой торговли, хранения товаров. Может ли арендодатель воспользоваться льготами спецрежима? Обратимся к положениям главы 26.3 Налогового кодекса.

Как известно, на уплату единого налога могут переводиться налогоплательщики, занимающиеся оказанием услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест. Данные торговые места должны располагаться в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов. Также на уплату ЕНВД переводятся бизнесмены, сдающие в аренду объекты нестационарной торговой сети (прилавки, палатки, ларьки, контейнеры, боксы и другие объекты) и объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей (подп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК).

Статьей 346.27 Кодекса установлены основные понятия, используемые для целей применения «вмененки». Рассмотрим те из них, которые имеют отношение к бизнесу по сдаче в аренду помещений.

Торговое место — это место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. Торговые места могут располагаться в зданиях, строениях, сооружениях, на земельных участках, используемых для совершения данных сделок. Также торговые места — это объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей, прилавки, столы, лотки и земельные наделы, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов.

Стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов, является торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях). При этом указанные объекты не должны иметь обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений. Также к данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

Под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, понимаются магазины и павильоны. Данные торговые объекты располагаются в оснащенных специальным оборудованием помещениях, предназначенных для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей.

Таким образом, передача в аренду торговых и складских помещений в магазине в целях осуществления розничной и оптовой торговли, а также для хранения товаров не подлежит переводу на «вмененку». Данный вид деятельности должен облагаться в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения. Этот вывод содержится в письме Минфина от 6 июня 2008 года № 03-11-05/141.

Если владелец — частное лицо

Итак, со сдачей в аренду помещений магазина, используемых для различных целей, разобрались. На практике встречается и другая ситуация: ПБОЮЛ является собственником как физическое лицо и передает во временное пользование нежилые помещения. При этом НДФЛ по ставке 13 процентов с его доходов удерживается налоговым агентом (арендатором). Можно ли перевести на уплату единого налога деятельность физического лица по передаче в аренду различных помещений магазина с целью осуществления торговли и хранения товаров? Представители главного финансового ведомства настаивают на том, что в данной ситуации арендодатель также не имеет права применять ЕНВД (письмо Минфина от 6 июня 2008 г. № 03-11-05/140).

Напоследок отметим, что плательщиком «вмененного налога» физическое лицо может стать, только если оно зарегистрировано как индивидуальный предприниматель и осуществляет предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом (п. 1 ст. 346.28 НК). В то же время занимающиеся данной деятельностью физические лица, не зарегистрировавшиеся в таком качестве в нарушение требований действующего законодательства, лишены права ссылаться на то, что они не являются ПБОЮЛ (п. 2 ст. 11 НК).

В. Мясницкий, эксперт «Федерального агентства финансовой информации»

Подпишись на рассылку