Сведения о доходах физических лиц
О налоговых агентах
Сведения о доходах физлиц подают налоговые агенты, от которых или в результате отношений с которыми человек получил доход. С вознаграждения физическому лицу они обязаны рассчитать, удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ (п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). К числу налоговых агентов относятся российские организации, обособленные подразделения иностранных фирм в России, индивидуальные предприниматели, занимающиеся частной практикой нотариусы, учредившие адвокатские кабинеты адвокаты. При этом существуют случаи, при которых фирмы и предприниматели не являются налоговыми агентами. Это происходит при выплате вознаграждений, которые не облагаются НДФЛ, а также при перечислении средств налогоплательщикам, которые в соответствии с законодательством обязаны уплачивать рассматриваемый налог самостоятельно. Так, индивидуальные предприниматели и другие лица, занимающиеся частной практикой (частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и т. д.), сами исчисляют и уплачивают налог в бюджет в отношении доходов, полученных от предпринимательской или профессиональной деятельности (ст. 227 НК РФ).
Обратите внимание: если организация выплачивает индивидуальному предпринимателю доход, не связанный с ведением им основной деятельности (например, вознаграждение по трудовому договору и т. д.), она является налоговым агентом в отношении этого дохода (постановление ФАС Центрального округа от 06.05.2005 № А14-10155/2003/340/24).
Справки 2-НДФЛ подают в налоговый орган. Организации должны делать это по месту своего нахождения. А индивидуальные предприниматели — по месту жительства (п. 2 ст. 230, п. 5 ст. 226, абз. 14 п. 2 ст. 11 НК РФ).
Подавать справки могут также и обособленные подразделения компании. Однако данная обязанность законодательством о налогах и сборах не установлена. В связи с этим сложились противоречивые мнения. Так, с точки зрения налоговых органов, «обособленцы» должны представлять сведения в ФНС по месту нахождения головного предприятия (письма ФНС России от 21.02.2007 № ГИ-6-04/135, от 07.03.2007 № 23-3-04/238). И только в качестве уполномоченного представителя последнего. Даже если подразделение самостоятельно выдает зарплату своим сотрудникам.
Минфин же считает, что структурным единицам фирм, выделенным на отдельный баланс и имеющим расчетный счет, нужно отчитываться по месту своего учета (письмо Минфина России от 16.01.2007 № 03-04-06-01/2). Мнение судей по данному вопросу неоднозначно. ФАС Московского округа полагает, что обязанность по представлению в налоговый орган сведений о доходах физических лиц подлежит исполнению подразделением по месту своего нахождения (постановление ФАС Московского округа от 15.06.2006 № КА-А40/5048-06). Согласно же постановлению ФАС Северо-Кавказского округа от 04.07.2006 № Ф08-2791/2006-1181А, подавать сведения нужно по месту нахождения головной организации.
Доходы, полностью освобожденные от НДФЛ
При выдаче работникам определенных сумм организация (предприниматель) не всегда является налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц. Это может произойти в случае выплаты дохода, полностью освобожденного от данного фискального платежа. Перечень таких вознаграждений содержится в статье 217 Налогового кодекса. Так, не подпадают под обложение НДФЛ государственные пособия, в том числе по безработице, беременности и родам. А также иные компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.
При этом следует помнить, что обложению налогом на доходы физических лиц подлежат следующие пособия:
- по «болезни» работника и по его уходу за больным ребенком;
- по временной нетрудоспособности, которые выплачиваются работодателем в связи с несчастным случаем на производстве (письма Минфина России от 06.06.2007 № 03-04-05-01/181, от 05.04.2007 № 03-04-06-01/111, от 22.01.2007 № 03-04-06-01/12, ФНС России от 16.03.2007 № 04-1-02/193). В более ранних письмах чиновники говорили, что с сумм выплаченного в соответствии с Законом от 24.07.98 № 125-ФЗ пособия взимать НДФЛ не надо (см. письма Минфина России от 06.09.2006 № 03-05-01-04/263 и от 19.05.2006 № 03-05-01-04/127).
Обратите внимание: доходы, полностью освобожденные от налога, не нужно отражать в справке № 2-НДФЛ (письма Минфина России от 04.04.2007 № 03-04-06-01/109, ФНС России от 26.02.2006 № 04-1-03/105).
Доходы, частично облагаемые НДФЛ
Доходами, частично облагаемыми НДФЛ, являются, например, произведенные работодателями своим сотрудникам выплаты в размере более 4000 рублей в следующем виде (п. 28 ст. 217 НК РФ):
- подарка;
- материальной помощи;
- возмещения (оплаты) стоимости приобретенных медикаментов, назначенных им лечащим врачом;
- стоимости любых выигрышей и призов, полученных в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг).
Если величина данных выплат не превысила за год 4000 рублей, то они полностью не подпадают под обложение НДФЛ. Такие суммы, согласно разъяснениям специалистов финансового ведомства, налоговый агент не должен отражать в справке № 2-НДФЛ (см. письма Минфина России от 09.02.2007 № 03-04-06-01/31, от 15.12.2006 № 03-05-01-04/332). Этой же позиции придерживаются суды в постановлениях ФАС Московского округа от 12.04.2007 № КА-А40/2260-07, Центрального округа от 08.06.2006 №А35-1803/05-С3.
Но при превышении вышеназванного предела таких доходов их величину следует отразить в отчетном документе. При этом, согласно Рекомендациям по заполнению сведений по форме № 2-НДФЛ, всю выплаченную сумму следует поставить в доход, а необлагаемую — отразить в составе вычетов.
К категории частично облагаемых НДФЛ доходов относятся также суточные. Надо сказать, что в 2007 году их величина в пределах норм, которые установлены постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 93, не должна была учитываться при расчете НДФЛ. Об этом можно прочесть в письмах Минфина России от 20.03.2007 № 03-04-06-01/77, от 16.02.2007 № 03-04-06-02/28. А по мнению судей, обложению НДФЛ не подлежали суточные, выплаченных в рамках сумм, установленных в коллективном договоре или локальном акте (см. решение ВАС РФ от 26.01.2005 № 16141/04 и постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.07.2006 № А69-2609/05-2-6-Ф02-3261/06_С1).
Обратите внимание: в 2008 году предельный размер суточных, которые не облагаются налогом на доходы физических лиц, составит 700 рублей за каждые сутки нахождения в командировке на территории России и 2500 рублей — за каждый день нахождения в командировке за границей.
Доходы, начисленные в прошлом году, но выплаченные в этом
В справке № 2-НДФЛ следует отразить полученный физическим лицом доход.
Для денежных вознаграждений датой их фактического получения считается день их выдачи, в том числе и перечисления на счета физических лиц в банках (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). При оплате труда датой фактического получения работником дохода признается последний день месяца, за который ему была начислена заработная плата согласно трудовому договору (п. 2 ст. 223 НК РФ). Так, зарплату, рассчитанную в декабре прошлого года, но выданную работнику в январе 2008 года, нужно отражать в справке № 2-НДФЛ за 2007 год.
Что касается оплаты отпуска, то данная выплата не является выплатой дохода за выполнение трудовых обязанностей. Поэтому датой фактического получения доходов в виде оплаты отпуска является день получения отпускных, а не начисления.
Так, отпускные за декабрь 2007 года и январь 2008 года, полученные работником в декабре 2007 года, а также суммы исчисленного и удержанного с них НДФЛ учитываются при формировании справки за 2007 год. При ее заполнении суммы оплаты очередного отпуска отражаются в поле того месяца, в котором они фактически выплачены, то есть в декабре. Данные разъяснения содержит письмо ФНС России от 09.01.2008 № 18-0-09/0001.
