Минфин разъяснил суть изменений, внесенных в ПБУ 18/02
Минфин выпустил информационное сообщение с подробным описанием изменений, внесенных в Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 (информационное сообщение Минфина России от 23.09.2026 № ИС-учет-70).
Главное новшество касается того, как именно отражать в отчетности пересчет отложенных налоговых активов и обязательств (ОНА/ОНО), если вдруг меняется ставка налога. Раньше такие корректировки всегда «падали» на счет прибылей и убытков. Теперь же подход привязан к сути самих операций. Выбор конкретного счета зависит от того, к каким операциям в бухгалтерском учете относится данный ОНА.
Согласно ПБУ 18/02 в редакции приказа Минфина России от 20 августа 2026 г. № 121н, налоговый эффект от пересчета ОНА и ОНО должен соответствовать тому активу или обязательству, к которому он относится. Если сама операция отражается в составе чистой прибыли, то и налог по ней идет туда же. Если же операция проходит через совокупный финансовый результат или напрямую через капитал, то и налоговые корректировки должны отражаться в этих же разделах отчетности.
Пересчет отражается либо:
- в составе чистой прибыли (убытка);
- в составе совокупного финансового результата без включения в чистую прибыль (убыток);
- в составе капитала организации без включения в совокупный финансовый результат.
Ранее по этой же теме:
В составе чистой прибыли (убытка)
Учитываются стандартные операционные и внереализационные доходы/расходы, такие как, обесценение запасов или основных средств, доходы от излишков активов, оценочные обязательства или переоценка финансовых вложений:
- уменьшение обязательства по аренде сверх балансовой стоимости права пользования активом, включенное в доходы организации (пункт 21 ФСБУ 25/2018);
- разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой, включенная в доходы или расходы организации (пункт 20 ПБУ 19/02);
- стоимость активов, оказавшихся в излишке, включенная в доходы организации (подпункт «а» пункта 12 ФСБУ 28/2023);
- величина обесценения запасов, включенная в расходы организации (пункт 31 ФСБУ 5/2019);
- результат обесценения основных средств и восстановления обесценения, включенный в доходы или расходы организации (подпункт "ж" пункта 45 ФСБУ 6/2020);
- величина оценочного обязательства, включенная в расходы организации (пункт 8 ПБУ 8/2010).
Налог по операциям, которые не проходят через чистую прибыль, но включаются в совокупный финансовый результат (например, переоценка основных средств, операции хеджирования, пересчет валютных статей зарубежных подразделений), нужно отражать отдельной статьей, уменьшающей (увеличивающей) чистую прибыль (убыток) при формировании совокупного финансового результата за период.
В составе совокупного финансового результата
Учитываются «бумажные» доходы и расходы, которые не влияют на чистую прибыль напрямую. Это, прежде всего, переоценка внеоборотных активов и курсовые разницы по зарубежным активам:
- результат переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) (пункты 18 - 19 ФСБУ 6/2020, пункты 24 - 25 ФСБУ 14/2022);
- разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли (пункт 19 ПБУ 3/2006).
Напрямую в капитал
Сюда относятся корректировки, связанные с исправлением существенных ошибок прошлых лет или изменением учетной политики, которые отражаются ретроспективно. Без включения в совокупный финансовый результат признаются:
- корректировка входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», возникающая в результате ретроспективного отражения последствий изменения учетной политики (пункт 15 ПБУ 1/2008);
- исправление существенной ошибки отчетного года, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год (пункт 9 ПБУ 22/2010).
