Получение имущества в безвозмездное пользование в 2026 году: почему налоговая заставит заплатить за чужой склад и станок

Разбираемся, что изменилось, на чем ловят бухгалтеров и как законно «обнулить» налоговые потери.

Внереализационный доход

Когда организация получает чужое имущество в пользование бесплатно, она экономит собственные средства. Эту экономию налоговики приравнивают к внереализационному доходу (п. 8 ст. 250 НК РФ).

База для налога на прибыль. Сумма дохода равна рыночной арендной ставке за аналогичный объект. НДС из этой ставки нужно исключить. Обосновать рыночную цену можно:

• прайс-листами из интернета;
• справкой от арендодателя;
• независимой оценкой.

Если договор ссуды заключен на год, включать в доход нужно ежеквартально (при методе начисления). Налоговики требуют делать это на последнее число каждого отчетного периода (пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Пример. ООО «Весна» получило в безвозмездное пользование склад. Рыночная ставка аренды — 50 000 руб. в месяц без НДС. Ежеквартально бухгалтер обязан включить во внереализационные доходы 150 000 руб. (50 000 × 3 мес.) и заплатить с них налог на прибыль (20% — 30 000 руб.).

Есть исключения, когда дохода нет:

1. Имущество передала материнская компания, владеющая более 50% уставного капитала ссудополучателя (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Но при обратной передаче (от «дочки» к «маме») правило не работает.
2. НКО на безвозмездной основе получило государственное или муниципальное имущество для уставной деятельности (пп. 16 п. 2 ст. 251 НК РФ).
3. Имущество передано для размещения участков исправительных центров УИС (новое для 2026 года, но касается только узкого круга организаций).

Во всех остальных случаях (даже если контрагент — супруг директора) — доход надо начислять.

Налог на имущество в 2026-м: ссудополучатель не платит, но есть «но»

Общее правило гласит, плательщиком налога на имущество (с кадастровой или среднегодовой стоимости) остается собственник объекта. У ссудополучателя обязанности по этому налогу не возникает, даже если объект стоит на забалансовом учете (001 или 012).

С 1 января 2026 года п. 1.1 ст. 381 НК РФ дополнен новым основанием. Организация освобождается от налога на имущество в отношении объектов, переданных ею в безвозмездное пользование для размещения участков исправительных центров (ИЦ) УИС.

Льгота предоставляется только на один объект каждого типа (принцип «одного объекта» — ИФНС сама выберет объект с наибольшей налоговой нагрузкой, если организацией не подано заявление). Чтобы получить льготу, нужно подать в инспекцию заявление с кодом 2010347.

Главный подвох: расходы на содержание принимаем, а амортизацию — нет

Договор ссуды часто возлагает на ссудополучателя бремя содержания имущества (коммуналка, текущий ремонт, страхование, охрана).

Что можно взять в расходы по налогу на прибыль (и УСН):

• Коммунальные платежи.
• Расходы на ГСМ (если эксплуатируется транспорт).
• Затраты на текущий и капитальный ремонт (обязательное условие — экономическая обоснованность, п. 1 ст. 252 НК РФ).
• Страховку имущества (если это предусмотрено договором).

Расходы должны быть документально подтверждены. При УСН с 2026 года действует новый подп. 45 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, разрешающий «иные расходы» по правилам главы 25 НК РФ. Но кассовый метод (оплата после фактического оказания услуг) сохраняется.

Что категорически нельзя учитывать:

• Амортизацию. Ссудополучатель не имеет права начислять амортизацию по чужому объекту (п. 1 ст. 256 НК РФ). Это привилегия собственника.
• НДС. Ссудополучатель не платит НДС за пользование, но и не может принять к вычету тот НДС, который перечислил ссудодатель (даже если он включил его в стоимость «услуги» по безвозмездной передаче). Важно: Сам ссудодатель обязан начислять НДС ежеквартально с рыночной стоимости аренды.

Неотделимые улучшения: как не потерять миллионы

Когда организация получила имущество в безвозмездное пользование (ссуда) и сделала там неотделимые улучшения, налоговая служба смотрит на это особенно пристально. Ошибки грозят доначислением налога на прибыль, НДС и имуществом. Разбираемся, как учесть все без риска.

Неотделимые улучшения (которые нельзя демонтировать без поломки объекта — ст. 623 ГК РФ) могут стать амортизируемым имуществом. Но только при трех условиях:

1. Есть письменное согласие ссудодателя. Без него — расходы вылетают в трубу. Налоговая не примет ни рубля.
2. Ссудодатель не возмещает затраты. Если собственник вернул деньги, амортизирует улучшения он. А ссудополучатель теряет право на расходы.
3. Улучшения используются в деятельности, которая приносит доход. Это базовое требование НК РФ — без него любая экономия незаконна.

Амортизация начисляется с месяца, следующего за вводом улучшений в эксплуатацию, — и до окончания договора ссуды. Срок полезного использования берется из старой доброй Классификации ОС (Постановление № 1 от 01.01.2002).

Лайфхак для тех, кто потом выкупит объект. Если ссудополучатель позже купит это имущество, остаточная стоимость улучшений (недосписанная амортизация) смело включается в первоначальную стоимость основного средства.

С того момента, как неотделимые улучшения признаны отдельным объектом ОС, возникает обязанность по налогу на имущество. Считается по среднегодовой стоимости. Платить — до момента выбытия (например, передачи обратно ссудодателю). Минфин и ФНС настаивают.

Самое опасное — окончание договора ссуды. Безвозмездная передача неотделимых улучшений собственнику — это реализация по ст. 39 НК РФ. А раз реализация — наступает объект обложения НДС (ст. 146 НК РФ). Акт подписали — налог начислили в том квартале, когда произошла передача.

Как уйти от НДС без нарушений? Есть два рабочих варианта:

1. Пролонгировать договор. Не возвращать имущество, а продлить ссуду. Тогда юридической передачи улучшений не происходит — нет и НДС. Менять договор каждый раз на новый — опасно.
2. Продать улучшения. Прописать в договоре, что улучшения переходят к ссудодателю за плату. Либо подписать отдельное соглашение о выкупе. Вместо безвозмездной передачи получится обычная возмездная реализация — НДС все равно будет, зато снимаются риски при проверке (цена доказывается, вычеты по работам остаются).

Пошаговая инструкция для бухгалтера в 2026 году

1. При получении имущества по акту — поставьте его на забаланс (счет 001 «Арендованные основные средства») по стоимости, указанной в договоре или акте (можно условная оценка — 1 руб.).
2. Рассчитайте рыночную арендную ставку (запросите у оценщика или сформируйте справку по интернет-данным).
3. Ежеквартально (28 апреля, 28 июля, 28 октября и 28 января) включайте сумму дохода в декларацию по налогу на прибыль.
4. Затраты на содержание (коммуналка, ремонт) проведите через обычные расходы (счета учета затрат 20, 26, 44).
5. Если делаете ремонт — открывайте отдельную инвентарную карточку и амортизируйте до окончания договора ссуды.

Получить имущество бесплатно — значит, заплатить налог с выгоды. В 2026 году ничего не поменялось (кроме экзотической льготы для тюремных центров). Главные судебные споры будут идти за «рыночную цену» неотъемлемых улучшений. Договор ссуды должен быть составлен как паспорт: четко разделены расходы, прописана цена аренды для налоговой, зафиксировано согласие на реконструкцию. Иначе доначислений, пени и штрафа (20% от неуплаченной суммы) не избежать.

Подпишись на рассылку