Когда и почему ошибки прошлых лет нельзя учесть текущим периодом

Сложности учета прошлых ошибок, которые приводят к уменьшению налоговой базы появились в 2025 году. Это было связано с повышением налоговой ставки по прибыли с 20% до 25%. На эту тему Минфин выпустим несколько разъяснительных писем (от 28.11.2025 № 03-03-06/1/115810,
от 30.06.2025 №03-03-06/1/63275, от 15.05.2025 №03-03-06/1/47786).

Бухгалтерия компании обязана исправлять ошибки за тот период, в котором они были совершены. При условии, конечно, что период ошибки можно четко определить. Перерасчет налоговой базы и суммы налога производится именно за него. И только в том случае, если период совершения ошибки определить невозможно, перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за тот период, в котором ошибки выявлены.

Но нельзя не учитывать базовые нормы НК РФ, по которым исчисление налоговых обязательств производится из фактических показателей хозяйственной деятельности. Любые искажения сведений о доходах, объектах налогообложения и т.д. недопустимы (пункт 1 статьи 54.1 Кодекса). Это указано и в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 20.12.2018 № 3115-О.

Уменьшение налоговой базы текущего налогового периода, в котором размер ставки по налогу прибыль больше, чем в периоде, к которому относятся принимаемые расходы, является искажением налоговых обязательств. Поэтому использовать такой способ корректировки налоговой базы нельзя.

Если нынешняя ставка налога на прибыль выше той, что действовала в периоде несения расходов, исправлять недочеты прошлых лет в текущем году нельзя.

Это норма, которая изначально была представлена в письмах Минфина, с 2026 года закреплена в НК РФ (Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ).

Но это не означает, что такие ошибки вообще нельзя исправить. Минфин предписывает использовать классический порядок корректировки — через подачу уточненных деклараций за соответствующие прошлые периоды.

Таким образом, если в 2026 году (или в 2025) обнаружены неучтенные расходы 2024 года, их нельзя учитывать текущим периодом. Необходимо уточнить налоговую базу за 2024 год и подать уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2024 год.

Подпишись на рассылку