Штрафы за хозяйственные нарушения. Какие можно учесть в расходах?
Штраф за нарушение условий договора
Начнем с напоминания: неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, соответствующее определение закреплено статьей 330 Гражданского кодекса.
Далее рассмотрим возможность учета штрафа, который компания получила за нарушение сроков исполнения договора. Итак, согласно подпункту 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ штрафы и пени, начисленные за нарушение фирмой условий хозяйственных договоров, в налоговом учете относят к внереализационным расходам, если предприятие признает начисленный штраф (пени), а также вступило в силу решение суда, по которому организация должна заплатить штраф (пени).
Датой осуществления внереализационных расходов в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств является соответственно дата признания их должником либо дата вступления в законную силу решения суда (подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).
В иных случаях расходы в виде санкций по договорам в налоговую базу не включают, об этом ранее сообщил Минфин России в письме от 15.01.2024 № 03-03-06/1/1905.
Согласиться с уплатой штрафа (пеней) компания может несколькими способами. Во-первых, подписать акт сверки взаиморасчетов, в котором указана сумма штрафа (пеней). Во-вторых, отправить письмо-обязательство, заплатить штраф (пени). Или, в-третьих, просто перечислить деньги.
Читайте также: «Как подтвердить расходы по арендованному имуществу?»
Штраф за задержку оплаты по разовому договору поставки
Отношения по поставке товара могут возникать не только на основании подписанного сторонами договора, но и в результате фактической передачи товаров по актам приема-передачи. Такие отношения сторон квалифицируются как разовые договоры купли-продажи. Так, в Постановлении АС Волго-Вятского округа от 20.01.2022 № Ф01-6920/2021 по делу № А29-9282/2020 судьи указали следующее: «Сложившиеся между сторонами отношения по поставке товара по актам приема-передачи в отсутствие заключенного договора суды первой и апелляционной инстанций обоснованно квалифицировали как разовые сделки купли-продажи <…>».
К таким договорам также применяются нормы Гражданского кодекса. А именно:
- у покупателя, который принял товар и поставил свою подпись на акте, возникает обязанность перечислить продавцу деньги не позднее следующего рабочего дня (п. 1 ст. 486 ГК РФ);
- если покупать нарушит срок оплаты, то продавец вправе начислять штрафные проценты.
Размер процентов в данном случае определяется исходя из ставки ЦБ РФ на основании статьи 395 Гражданского кодекса.
Читайте также: «Налог на прибыль. Последние разъяснения Минфина России»
Расходы на возмещение причиненного ущерба
В подпункт 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса кроме санкций за нарушение условий договоров включены расходы на возмещение причиненного ущерба. Об этом также напомнил Минфин России в письме от 12.01.2024 № 03-03-06/1/1351.
Под расходами на возмещение причиненного ущерба налоговые инспекторы и финансисты подразумевают только суммы возмещения материального ущерба. А единовременные выплаты в счет возмещения морального вреда в целях налогообложения прибыли учитывать нельзя. В подтверждение сказанного посмотрите, например, письмо ФНС России от 16.05.2012 № ЕД-4-3/8057 или письмо Минфина России от 19.03.2010 № 03-03-06/4/22).
Но Налоговый кодекс вид ущерба, подлежащего возмещению (материального или морального), не конкретизирует.
Есть решение судей, которые постановили, что суммы возмещения работникам морального вреда в связи с профессиональными заболеваниями и утратой нетрудоспособности (на основании соглашений и вступивших в силу решений суда) можно отнести к внереализационным расходам – Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 04.06.2015 № А19-9978/2014.
...
Источник материала