Какие доходы казенное учреждение не должно включать в базу налога на прибыль
Ранее, согласно ст. 249 и 250 НК РФ, база по налогу на прибыль формировалась из доходов от реализации и внереализационных доходов. Однако ст. 251 НК РФ содержала исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при расчете налоговой базы. И здесь возникала путаница.
До 2025 года, например, доходы от реализации нефинансовых активов, даже приобретенных за счет бюджетных средств, облагались налогом на прибыль в полном объеме (письма Минфина РФ от 25.04.2019 № 03-03-05/30244, от 04.04.2019 № 03-03-07/23385, от 26.02.2019 № 03-03-06/3/12369). От налогообложения освобождались только средства, полученные от оказания услуг (выполнения работ).
Это означало, что налог фактически взимался с доходов бюджета, так как казенные учреждения не имели права распоряжаться полученными средствами на основании п. 4 ст. 298 Гражданского Кодекса РФ (ГК РФ).
Согласно ст. 250 НК РФ, при определении базы по налогу на прибыль учитываются внереализационные доходы, среди которых выделяют:
- Оцененная стоимость материалов или иных активов, полученных в результате демонтажных работ или разборки при ликвидации основных средств, списываемых с баланса.
- Имущество (работы, услуги) или имущественные права, полученные на безвозмездной основе, за исключением случаев, предусмотренных в ст. 251 НК РФ.
- Имущество, труд, или сервисы, примененные не по прямому назначению, если они были предоставлены как часть благотворительной деятельности (включая благотворительную помощь, дарения), целевых поступлений или финансирования, кроме бюджетных ассигнований.
- Определение стоимости избыточных запасов и прочих материальных ценностей, обнаруженных в процессе инвентаризации.
Очередные поправки 2025 года говорят о том, что любые денежные средства, полученные государственными учреждениями от предпринимательской деятельности, и предназначенные для перевода в бюджетную систему РФ, не учитываются при расчете налога на прибыль. Это касается как выручки от оказания услуг (выполнения работ), так и прибыли от реализации товаров, готовых изделий, нефинансовых активов и прочего имущества.
Казенные учреждения освобождены от уплаты налога на прибыль с любых доходов, полученных от своей деятельности, которые направляются в бюджет.
Если речь идет о доходах, полученных в натуральной форме (например, в виде имущества), то в таких случаях требуется детальный анализ ситуации и квалификация полученных ценностей в соответствии с НК РФ. Необходимо определить, является ли полученный актив доходом от приносящей доход деятельности или имеет другую природу.
Автор. Д.Афанасова
