Как не ошибиться с НДС, если договор содержит условие о переходе права собственности на товар
Суть договора с особым порядком перехода права собственности
По общему правилу право собственности на товар переходит от продавца к покупателю в момент отгрузки (передачи) (п. 1 ст. 223 ГК РФ). Однако так бывает не всегда.
Бывает, что это право по договору поставки переходит к покупателю позже - после оплаты или доставки товара в определенный пункт. Такой договор именуют договором с особым порядком перехода права собственности.
Стороны в таком договоре могут прописать и другие условия. Например, имеет ли право покупатель до перехода права собственности на товар распоряжаться им или не имеет.
Больше деталей по теме - в бераторе Практическая энциклопедия бухгалтера
У продавца: НДС на дату отгрузки
Продавец определяет налоговую базу по НДС в день отгрузки товара (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). В этот день возникает объект налогообложения - реализация (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Дата перехода права собственности к покупателю для начисления налога у продавца значения не имеет.
И где в таком случае риск ошибки? Нужно быть внимательными, если отгрузка товара и переход права собственности на него произойдут в разных кварталах: отгрузка – в одном, а переход право собственности – в следующем.
Что такое дата отгрузки, когда продавец должен начислить НДС?
В этот день продавец составляет на имя покупателя первичные документы, включая товарную накладную. Затем, в течение 5 календарных дней, поставщик выставляет счет-фактуру. Его нужно зарегистрировать в книге продаж за квартал, когда произошла отгрузка товара (п. 3 ст. 168 НК, п. 2 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства от 26 декабря 2011 г. № 1137).
Если продавец не начислит НДС на дату отгрузки, получит доначисление налога, штраф и пени.
Вычет у покупателя: когда заявить?
С вычетом НДС у покупателя два варианта:
- если по договору до перехода права собственности на товары он распоряжаться ими не может, то НДС к вычету не принимается, так как ценности не используются в облагаемых налогом операциях (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ);
- если распоряжаться товарами он вправе, НДС можно принять к вычету.
Если покупатель примет к вычету входной НДС по товару, на который еще не перешло право собственности, он тоже, как и продавец, запоздавший с начислением НДС на дату отгрузки, получит доначисление налога, штраф и пени.
Например, продавец 31 марта отгрузил товар со своего склада и выписал товарную накладную. По условиям договора поставки переход права собственности на товар происходит в день оплаты товара покупателем. До даты оплаты покупатель не вправе распоряжаться товаром. Товар поступил на склад покупателя 1 апреля, а оплатил его только 30 апреля.
Продавец определяет налоговую базу по НДС и отражает ее в декларации за 1 квартал.
Покупатель принимает к вычету НДС во 2 квартале.
Отразить товары, на которые по договору право собственности на товары не перешло, нужно на забалансовом счете.
Источник материала