НДС при получении субсидий
Основываться нужно на общих нормах НК РФ об НДС, устанавливающих случаи увеличения налоговой базы по НДС при реализации товаров (работ, услуг) (см. например, письмо Минфина от 15 марта 2024 г. № 03-07-11/23279).
Компании – плательщики НДС могут получать субсидии двух видов:
- на оплату приобретаемых товаров (работ, услуг);
- на возмещение недополученных доходов.
По общему правилу налоговая база по НДС увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).
Если компания получила субсидию из бюджета на возмещение затрат на приобретение товаров (работ, услуг), они не облагаются НДС. В этом случае связь с оплатой реализуемых налогоплательщиком товаров, работ или услуг отсутствует.
Но принять к вычету НДС, если налогоплательщик за счет этих субсидий приобретает товары (работы, услуги) либо импортирует товар, нельзя.
При получении субсидий на возмещение ранее осуществленных расходов НДС нужно восстановить (подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ). Это правило применяется, если в сумму субсидии заложен НДС.
Определить, включен ли НДС в сумму субсидии, можно по документам, которыми оформлена выдача средств из бюджета. Тем не менее, НДС можно принять к вычету (не восстанавливать), если документами о предоставлении субсидий предусмотрено возмещение затрат без НДС.
Субсидии, полученные в целях компенсации недополученных доходов в связи с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), облагаются НДС (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).
А входной НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным за счет таких субсидий, можно принять к вычету.
Вместе с тем есть исключения:
- субсидии, предоставленные в связи с реализацией по государственным регулируемым ценам или ценам с учетом предоставляемых по законодательству льгот (включая скидки на цену без НДС) для отдельных потребителей, в налоговую базу не включаются (п. 2 ст. 154 НК РФ);
- при получении субсидии на компенсацию недополученных доходов по не облагаемым или освобожденным от НДС операциям реализации НДС не начисляется.
Об особенностях применения НДС при получении субсидий из бюджета напомнил суд в Постановлении АС Западно-Сибирского округа от 6 февраля 2025 г. № Ф04-5367/2024 по делу № А70-18829/2023.
Судьи подтвердили, что субсидии компенсационного характера на возмещение недополученных доходов в связи применением госцен или предоставлением льгот в налоговую базу по НДС не включаются. Но вне зависимости от того, на какие цели расходуются поступившие суммы (оплата товаров поставщикам, выплата заработной платы, инвестиционная деятельность и т. д.), суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным за счет таких субсидий, подлежат вычету в общем порядке.
НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым (оплачиваемым) налогоплательщиком за счет бюджетных средств в виде субсидий стимулирующего характера, вычетам не подлежит, а уже принятый к вычету налог нужно восстановить. И не важно, выдается такая субсидия на финансовое обеспечение (т. е. на будущие затраты) или на возмещение уже произведенных затрат.
Источник материала