Когда ИП утрачивает право на ПСН: изменения с 1 января 2025 года

Для печати|Все cтатьи

09.01.2025 | Спецрежимы | 0Оставить комментарий

ИП, чей лимит доходов в 2024 году превысил 60 млн рублей, лишаются возможности с 1 января 2025 года применять патентную систему налогообложения. Как применяются данные поправки, разъяснила ФНС России.

Когда ИП утрачивает право на ПСН: изменения с 1 января 2025 года

Документ – письмо ФНС России от 24 декабря 2024 г. № СД-4-3/14537@.

Новое ограничение для ПСН с 2025 года

Федеральным законом от 29 октября 2024 г. № 362-ФЗ внесены изменения в подпункт 1 пункта 6 статьи 346.45 Налогового кодекса.

Так, с 1 января 2025 года право на ПСН утеряно, если доходы превысили 60 млн руб. за предшествующий календарный год или с начала текущего года. В старой редакции нормы не было слова «предшествующий».

Поэтому ИП, которые в 2024 году потеряли право на применение ПСН из-за превышения лимита по доходам (60 млн. руб.), не вправе применять этот спецрежим и в следующем году.

То есть поправки «привели» правило к более строгому применению.

Раньше, если в 2024 году доходы по ПСН превысили 60 млн руб., то ИП мог вернуться на патент с начала 2025 года. Но новые правила это запрещают.

После утраты права ИП считается перешедшим на общий режим налогообложения (на УСН или ЕСХН) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент.

Если ИП совмещает ПСН и УСН

Если ИП применяет в календарном году ПСН и УСН, то при определении величины доходов от реализации для соблюдения ограничения нужно учитывать доходы по обоим спецрежимам (абз. 6 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

Значит, ИП, получившие в 2024 году доходы от реализации по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась ПСН и УСН в размере более 60 млн. рублей, не вправе в 2025 году применять ПСН.

ФНС России привела следующие примеры.

Пример 1.

ИП в 2024 году применяет ПСН и УСН.

05 декабря 2024 года ИП получил патент на 2025 год. На дату получения патента доходы налогоплательщика по ПСН и УСН не превысили 60 млн. рублей.

По итогам 2024 года доходы по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась ПСН и УСН, превысили 60 млн. рублей. В указанном случае ИП утрачивает право на применение ПСН с начала 2025 года.

Пример 2

ИП в 2024 году применял только УСН.

13 декабря 2024 года ИП получил патент на 2025 год. По итогам 2024 года доходы ИП превысили 60 млн. рублей. В указанном случае ИП утрачивает право на применение ПСН с начала 2025 года.