НДФЛ: налогообложение оплаты поездок работников по нетрудовым обязанностям

Опубликованное письмо ФНС России посвящено обложению НДФЛ сумм оплаты фирмой расходов работника, связанных с его участием в мероприятиях, которые не связаны с выполнением трудовых обязанностей.

В нем специалисты налогового ведомства обратили внимание на то, что все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат, связанных, в частности, с исполнением работником трудовых обязанностей, включая возмещение командировочных расходов, не подлежат обложению НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Следует иметь в виду, что служебная командировка – это поездка сотрудника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Такое определение дано в статье 166 Трудового кодекса РФ. Значит, характерными признаками командировки являются наличие распоряжения работодателя, срока и поручения выполнить работу, обусловленную трудовым договором. А также то, что она проводится за пределами постоянного места выполнения сотрудником своих трудовых обязанностей.

В рассматриваемой ситуации работники направляются для участия в мероприятиях, для которых упомянутые признаки не характерны, в частности, они не связаны с выполнением названными лицами трудовых обязанностей. Поэтому такие поездки командировками не являются, а расходы, связанные с участием сотрудников в данных мероприятиях, не являются командировочными расходами. Значит, оплата фирмой расходов работника, связанных с участием в мероприятиях, не связанных с выполнением трудовых обязанностей, является доходом, полученным в натуральной форме. Он подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

Аналогичные разъяснения, в отношении обложения НДФЛ доходов сотрудников компании – участников спортивных и корпоративных мероприятий, даны в письмах Минфина России от 14.08.2013 № 03-04-06/33039 и от 21.06.2013 № 03-04-06/23587. Согласно им, участие в таких организованных действиях не связано с производственной деятельностью работников и выполнением ими служебных поручений. Поэтому указанные поездки не могут являться командировками, а расходы, связанные с участием сотрудников компании в данных мероприятиях, не могут квалифицироваться, как командировочные.

Таким образом, оплата компанией за своих сотрудников их расходов, связанных с участием в спортивных и корпоративных мероприятиях, таких, как взнос за участие, оплата проезда и проживания, а также стоимость аренды спортивного поля, помещений и автобусов, стоимость развлекательной программы, питания являются доходом, полученным в натуральной форме. Стоимость такой оплаты подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке.

Исполнение обязанностей налогового агента

Фирма в отношении доходов своих работников должна исполнять обязанности налогового агента по НДФЛ. Среди них:

• исчисление, удержание у налогоплательщика и уплата в бюджет суммы налога на доходы физических лиц (п. 1 ст. 226 НК РФ);
• ведение учета доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных им налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета (п. 1 ст. 230 НК РФ);
• представление в налоговую службу по месту своего учета сведений о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджет за этот налоговый период налогов. Делается это ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ);
• выдача физическим лицам по их заявлениям справок о полученных ими доходах и удержанных суммах НДФЛ по установленной форме.

Для этого Минфин России, в частности, в письме от 14.08.2013 № 03-04-06/33039, рекомендует принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой сотрудниками. Однако при проведении спортивного или корпоративного мероприятия в отношении каких-либо доходов отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную сотрудниками. Тогда, по мнению финансового министерства, дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает.

Аналогичный вывод следует из писем Минфина России от 06.03.2013 № 03-04-06/ 6715, от 30.01.2013 № 03-04-06/6-29, от 04.12.2012 № 03-04-06/6-340, от 30.08.2012 № 03-04-06/6-262, от 31.03.2011 № 03-03-06/4/26, от 13.05.2011 № 03-04-06/6-107. А также из пункта 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.06.1999 № 42, постановления ФАС Московского округа от 23.09.2009 № KA-A40/8528-09 по делу № А40-68585/08-112-312, ФАС Западно-Сибирского округа от 01.03.2006 № Ф04-685/2006.

Значит, если из документов, которые подтверждают расходы на проведение мероприятия, не видно, какие суммы потрачены на каждого конкретного работника, то и рассчитывать, удерживать и уплачивать НДФЛ не нужно. Доходы должны иметь адресный характер, то есть они должны быть получены конкретными лицами.

Обложение страховыми взносами

По пункту 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ страховыми взносами во внебюджетные фонды облагаются выплаты и вознаграждения, начисленные страхователем в пользу физических лиц:

• в рамках трудовых отношений;
• по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг;
• по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства (в пользу авторов произведений);
• по издательским лицензионным договорам и лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Расходы на проведение спортивных и корпоративных мероприятий не облагаются страховыми взносами:

• в ПФР на обязательное пенсионное страхование;
• в ФСС России на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
• в ФФОМС на обязательное медицинское страхование.

Ведь они не относятся к выплатам и вознаграждениям в рамках перечисленных выше договоров. Аналогичный вывод ВАС РФ сделал в Определении от 26.11.2012 № ВАС-16165/12 по делу № А14-13077/2011.

Корпоративные мероприятия проводятся фирмой как для всего коллектива (вне какой-либо связи с исполнением работниками трудовых обязанностей), так и для приглашенных лиц. Из этого следует, что факт участия сотрудников в таких мероприятиях не свидетельствует о выплате им вознаграждения стимулирующего или компенсационного характера. То есть в данном случае не применяются положения статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (см. Решение Арбитражного суда Воронежской области от 29.02.2012 № А14-13077/2011).

Налоговый консультант А.Ф. Клюев, для журнала «Нормативные акты»

Зарплатные налоги

В этой электронной книге вы узнаете о том как уменьшить налогооблагаемую базу, как использовать вычеты и льготы, как заполнить и сдать отчетность и многое другое.
Узнайте больше >>

Если у Вас есть вопрос - задайте его здесь >>

Читайте также по теме:

Командировка: ценные советы бухгалтеру

Командировочные в иностранной валюте. Бухгалтерский учет

Перерасход подотчетных средств в командировке

Подпишись на рассылку