Зарплатная антилазейка
28.04.2009 распечататьСоветы по минимизации «зарплатных» налогов в условиях финансового кризиса и последних изменений законодательства особенно востребованы. Но стоит ли спешить применять их на практике? Давайте разберемся.
Между тем понятия налоговой оптимизации нет ни в одном нормативном документе. И все советы, которые вам дают со страниц журналов, газет или из уст налоговых консультантов, преследуют одну цель — сыграть на желании руководителей не платить налоги.
Последнее новшество на «рынке» этого труда — экономия на зарплатных налогах. В этой статье мы попробуем найти им практическое применение. Все выводы и решения оставляем за вами.
Зачем вам зарплата? Возьмите суточными!
Допустим, сотрудник в рамках должностных обязанностей часто выезжает за пределы города, как правило, в течение одного дня. С 2009 года Налоговый кодекс позволяет учитывать в составе расходов по налогу на прибыль суточные при командировке в размере фактических затрат без ограничений (п. 12 ст. 264 НК РФ). Соответственно и ЕСН на эти суммы начислять не нужно (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). Директор решает для экономии ЕСН заменить часть заработной платы сотрудника командировочными. Эту нехитрую экономию продемонстрирует пример 1.
Пример 1
Заработная плата И. Сусанина — 20 000 руб. Размер суточных приказом руководителя установлен в сумме 1500 руб. в день при командировках по России. Сотрудник командируется на четыре дня в месяц.
В январе 2009 года заработная плата И. Сусанина составила те же 20 000 руб., но из этой суммы на долю суточных приходится 6000 руб. (1500 руб. × 4 дн.), а на долю самой зарплаты остается 14 000 руб. (20 000 - 6000).
А раз меньше сумма дохода, то и сумма ЕСН уменьшится и составит 3640 руб. (14 000 руб. × 26%), тогда как раньше он исчислялся в 5200 руб. (20 000 руб. × 26%). Налицо экономия — 1560 руб.!
Как известно, один работник в командировке не воин. Если направить еще трех сотрудников с тем же размером заработка, то в месяц можно не платить уже 6240 руб. (1560 руб. × 4 чел.) ЕСН.
Теперь посмотрим на обратную сторону этой экономной монеты.
Расходы нужно документально подтвердить — иметь командировочное удостоверение с отметками с места командировки.
Расходы нужно экономически обосновать — указать цель командировки. Таковой может служить выполняемая работа по договору (в хозяйственном договоре с контрагентом, разумеется, должен фигурировать тот же адрес).
Размер суточных, выплачиваемых сотрудникам, обязательно должен быть оговорен во внутренних нормативных актах.
Если и документы в порядке, и экономическое обоснование налицо, важно иметь в виду, что суточные при однодневной командировке не учитываются при налогообложении прибыли (письмо Минфина России от 10 декабря 2006 г. № 20-12/11312).
Еще один важный момент. За работником на время командировки сохраняется средний заработок (ст. 167, 168 ТК РФ). Он учитывается при налогообложении прибыли и одновременно облагается ЕСН (п. 6 ст. 255 и п. 3 ст. 236 НК РФ). В то время как сотрудник направляется в командировку в первом месяце после оптимизации, его средний заработок рассчитывается за предыдущие 12 месяцев, то есть из расчета старого оклада (п. 4 постановления Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922). И скорее всего, экономия на ЕСН будет меньше обещанной. Кроме того, командировочные по России в размере более 700 рублей облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ), что тоже снижает привлекательность применения такой оптимизации.
И не забывайте: чтобы сотрудник получал заработную плату в тех же пределах, что и до оптимизации, нужно направлять его в командировку каждый месяц.
Пенсия про запас
Вот еще один пример зарплатной оптимизации, «подаренный» изменениями законодательства. С 2009 года дополнительные пенсионные взносы в пользу своих сотрудников не облагаются ЕСН в пределах 12 000 рублей на каждого из них (подп. 7.1 п. 1 ст. 238 НК РФ). Кроме того, эти суммы уменьшают налогооблагаемую прибыль, но не более 12 процентов от расходов на оплату труда. Руководитель решает часть зарплаты работника заменить добровольными пенсионными взносами. Таким образом, компания может экономить ЕСН.
Пример 2
В компании трудятся 50 человек. Заработная плата каждого из работников составляла до 1 января 2009 года 7000 руб. Работодатель принял решение об уплате добровольных пенсионных взносов для всех без исключения сотрудников на общую сумму 50 000 руб. (1000 руб. × 50 чел.) в месяц. В то же время заработная плата каждого «счастливчика» составила уже 6000 руб. в месяц. Для удобства расчетов мы не берем во внимание прожиточный минимум в конкретном регионе.
Таким образом, за год организация рассчитывает уменьшить налоговые платежи по ЕСН на 156 000 руб. (1000 руб.× 50 чел. × 12 мес. × 26%).
Но все ли так безоблачно, как может показаться? Взносы сотрудников на накопительную часть страховой части пенсии относятся к расходам на оплату труда и учитываются при налогообложении прибыли. Установлен предельный размер таких ограничений — 12 процентов суммы расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ). Просчитаем на примере, как выглядит такая оптимизация, если заработная плата у сотрудников и без того мала.
Пример 3
Исходные данные берем из примера 2. Для начала определим годовой фонд оплаты труда. Он, конечно же, уменьшится и будет равен 3 600 000 руб. ЕСН соответственно определяем как 936 000 руб. Всего расходы на оплату труда с учетом ЕСН при применении зарплатной схемы составят 4 536 000 руб. (3 600 000 + 936 000), а добровольные пенсионные взносы работодателя — 600 000 руб., т. е. 13,22% от суммы оплаты труда.
В нашем случае в расходах по налогу на прибыль из суммы взносов, уплачиваемых работодателем в пользу своих сотрудников, можно признать не более 544 320 руб. (4 536 000 руб. × 12%). То есть общая сумма расходов, учитываемая при налогообложении прибыли, будет 5 080 320 руб. (4 536 000 + 544 320).
До оптимизации налог на прибыль можно было уменьшить на 5 292 000 руб. (фонд оплаты труда 4 200 000 руб. и ЕСН 1 092 000 руб).
Следовательно, налоговую базу по налогу на прибыль за год придется увеличить на 211 680 руб. Другими словами, в результате зарплатной оптимизации «прибыльный» платеж в бюджет вырастет на 42 366 руб. (211 680 руб. × 20%).
Не стоит забывать, что для такой авантюры прежде всего нужно, чтобы сотрудники изъявили желание перечислять в Пенсионный фонд часть своего кровного заработка. И уже следующим этапом будет софинансирование работодателем таких отчислений. Помнить нужно и о том, что такие добровольные взносы организации для своих сотрудников требуют определенных трудозатрат бухгалтера. В статье «Доппенсия — реальность или латание дыр» мы подробно остановились на обязанностях фирм, решивших перечислять добровольные пенсионные взносы в пользу своих сотрудников.
Да и можете ли вы похвастаться подходящими кадрами? Ведь добровольные взносы могут осуществляться только на накопительную часть трудовой пенсии, т. е. для сотрудников 1967 года рождения и моложе.
внимание
В статье «Опасная оптимизация» мы писали о новых направлениях налоговой политики России. Так, морально-этическое определение «недобросовестный налогоплательщик» уже вытеснено из арбитражной практики и заменено другим, более конкретным — «налогоплательщик, получивший необоснованную налоговую выгоду».
Между строк
Рекомендации по применению налоговых схем, как правило, сводятся только к их теоретическому описанию. И все сбои и бреши в теории дадут о себе знать именно на практике.
Уже по окончании квартала нужно будет отчитаться в налоговую инспекцию. Наверняка уменьшение налоговой базы по ЕСН привлечет внимание контролирующих органов. Тем более в наше кризисное время.
Чтобы определить схему, инспектору нужно сравнить несколько показателей в расчете авансовых платежей по единому социальному налогу: налоговую базу за расчетный период, которая уменьшилась на 50 000 рублей в месяц (см. пример 3), и показатель строки 1100 «суммы, не подлежащие налогообложению в отчетном периоде в соответствии со статьей 238 Налогового кодекса» в разделе 2. А он увеличился ровно на эту сумму!
Далее ситуация может развиваться таким образом: инспекторы вправе провести проверку, в ходе которой будут затребованы штатное расписание, должностные инструкции, приказы по предприятию, трудовые договоры, другие интересующие их документы.
Дело в том, что статья 74 Трудового кодекса допускает возможность изменять по инициативе работодателя действующие существенные условия трудового договора (в том числе оплату труда) только по причинам, связанным с изменением организационных или технологических условий труда. При этом не должна измениться трудовая функция, т. е. специальность, квалификация или должность. О предстоящих изменениях, определенных сторонами условий трудового договора, а также о причинах, вызвавших необходимость таких изменений, работодатель обязан уведомить работника в письменной форме не позднее чем за два месяца, если иное не предусмотрено Трудовым кодексом. Поэтому замена части заработной платы нужной выплатой трудовой и налоговой инспекции точно не понравится.
И если вам настойчиво советуют найти меньшее из двух зол, задумайтесь, быть может, из двух зол вообще выбирать не стоит.
