Заплатим налог попозже и поменьше

По правилам, установленным статьей 346.17 Налогового кодекса, датой, когда фирма, находящаяся на «упрощенке», получила доход, является день, в который поступили деньги на ее расчетный счет или в кассу. Таким образом, неважно, отгружен товар покупателю или нет, для фирмы полученные деньги являются доходом. А это значит, что по итогам налогового периода с их суммы нужно заплатить единый налог.

Но этот момент можно отсрочить, то есть заплатить единый налог в другом квартале. Для этого нужно изменить первоначальный договор, под который перечислен аванс.

Обычно для продажи того или иного товара фирма заключает договор купли-продажи или поставки. Под эти договоры покупатель и перечисляет аванс. Но для того, чтобы поступившие деньги не считались предоплатой, с плательщиком нужно заключить либо договор займа, либо договор комиссии.

Первый позволит отсрочить уплату единого налога, а второй – уменьшить его сумму. Рассмотрим подробнее эти два договора.

Попросим взаймы

В дополнение к договору купли-продажи фирме нужно заключить с плательщиком договор беспроцентного займа на сумму, равную той, которая получена в качестве аванса. Поступив таким образом, фирма оформит полученные деньги не как аванс, а как беспроцентный заем.

В дальнейшем, отгрузив товары покупателю, фирма может взаимозачесть встречные обязательства по двум договорам – купли-продажи и займа. Именно тогда у нее возникнет налогооблагаемый доход. Таким образом, данная схема позволяет отложить уплату единого налога как на квартал, так и на более продолжительный срок, например год. Все зависит от того, когда будет проведен взаимозачет.

Пример 1

В 2003 году ООО «Пассив» перешло на «упрощенку», выбрав в качестве объекта налогообложения доход. В III квартале фирма получила аванс от покупателя в сумме 4 000 000 руб. Товар был отгружен покупателю в IV квартале 2003 года.

Рассмотрим, как облагается поступившая сумма, если она оформлена как аванс и как заем.

Вариант 1. Если деньги поступили по договору купли-продажи, то всю сумму аванса включают в доход. Поэтому «Пассив» должен по итогам III квартала заплатить единый налог в сумме:

4 000 000 руб. x 6% = 240 000 руб.

Реализовав товары в IV квартале, фирма не увеличивает свои доходы на сумму продажи, так как деньги по этой поставке поступили в III квартале.

Вариант 2. После того как в III квартале деньги поступили на расчетный счет, «Пассив» заключил с покупателем договор беспроцентного займа на 4 000 000 руб.

Таким образом, полученная сумма для «Пассива» не является доходом. Поэтому налог платить не нужно.

Взаимозачет с покупателем «Пассив» провел в I квартале 2004 года. Именно тогда у фирмы возник налогооблагаемый доход, а не в IV квартале, когда товары были отгружены. Следовательно, фирма по итогам I квартала 2004 года должна заплатить единый налог в сумме:

4 000 000 руб. x 6% = 240 000 руб.

Как видно, эти действия никак не повлияли на переход от продавца к покупателю права собственности на товары. Зато «Пассиву» это позволило отсрочить уплату единого налога.

Станем посредником

Фирме, перешедшей на «упрощенку», вместо договора купли-продажи или договора поставки нужно заключить со своим покупателем договор комиссии.

В рамках этого договора «упрощенец» будет оказывать посреднические услуги – приобретать для покупателя (комитента) товарно-материальные ценности.

В договоре следует указать, что фирма-комиссионер выступает от своего имени. Таким образом, во всех первичных документах в графе «Покупатель» будет вписано название фирмы-комиссионера. А это значит, что «первичка» оформляется так же, как если бы фирма приобретала товары для себя. Поэтому комиссионер может продать комитенту и свои товары. Единственное условие – они не должны быть оплачены. Это позволит соблюсти правила договора комиссии: комиссионер продает только ценности, которые ему не принадлежат.

Но ведь ранее приобретенные товары находятся на балансе фирмы-комиссионера. Поэтому в ведомостях по учету материальных ценностей нужно сторнировать записи по приходу товара, предназначенного для продажи комитенту. Обосновать такие исправления можно как техническую ошибку, которую допустил бухгалтер, когда приходовал товар.

В дальнейшем деньги, полученные от комитента, «упрощенец» перечислит своему поставщику. Таким образом, налоговики не смогут определить, какой договор изначально был заключен.

А фирме-посреднику не нужно включать все поступившие суммы в свой доход, как это пришлось бы делать, если бы отношения с покупателем были оформлены договором купли-продажи.

Авансом будет являться лишь сумма посреднического вознаграждения, которое поступило от комитента в составе общей суммы денег.

Именно вознаграждение и нужно включить в доход, облагаемый единым налогом.

Пример 2

В 2003 году ЗАО «Актив» перешло на упрощенную систему налогообложения, выбрав в качестве объекта налогообложения доход.

В III квартале 2003 года фирма получила аванс от покупателя в сумме 900 000 руб.

Товар был отгружен покупателю в IV квартале 2003 года с наценкой 10 000 руб.

Рассмотрим, как облагается поступившая сумма, если она оформлена:

• как аванс по договору купли-продажи;
• как перечисления по комиссионному договору.

Вариант 1. Если деньги поступили по договору купли-продажи, то вся сумма аванса включается в доход. Поэтому «Актив» должен по итогам III квартала заплатить единый налог в сумме:

900 000 руб. x 6% = 54 000 руб.

Вариант 2. Если между фирмами заключен договор комиссии, то «Актив», выступая в качестве комиссионера, должен заплатить единый налог только с суммы своего вознаграждения. Им является наценка на товар, то есть 10 000 руб.

Так как сумма вознаграждения поступила авансом, «Актив» должен по итогам III квартала заплатить единый налог в размере:

10 000 руб. x 6% = 600 руб.

Таким образом, фирма снизит отчисления в бюджет на 53 400 руб. (54 000 – 600).

К. Захаров, аудитор